Бухгалтерский управленческий учет. Методические указания. Булгакова С.В. - 10 стр.

                                      10
сформированной на основе нормативов значений затрат по каждому виду по-
требляемых ресурсов исходя из предполагаемых нормальными условий дея-
тельности. Фактическая себестоимость калькулируется на базе фактически
сложившихся значений затрат по фактически потребленным ресурсам в реаль-
ных условиях производственной и сбытовой деятельности.
      Калькуляционные системы позволяют исчислять полную и сокращенную
себестоимость. В этой связи, как правило, выделяются система учета полных
затрат и система учета переменных затрат.
      В российской практике система учета полных затрат направлена на каль-
кулирование производственной себестоимости в двух вариантах:
      1) калькулирования полной производственной себестоимости (т.е. в
включением счета 26 «ОХР» в себестоимость продукции);
      2) калькулирования сокращенной производственной себестоимости (т.е.
без включения счета 26 «ОХР» в себестоимость продукции).
      При первом варианте в себестоимость включаются прямые и косвенные,
производственные и часть непроизводственных (ОХР) расходы. В течение от-
четного периода в дебете счетов 20 и 23 с кредита счетов ресурсов собираются
прямые затраты, в дебете счетов 25 и 26 с кредита счетов ресурсов – косвенные
затраты. В конце отчетного периода после распределения пропорционально из-
бранной базе косвенные затраты списываются проводками: Дт 20, 23, 28 Кт 25
и Дт 20, 23 Кт 26. Таким образом, на дебете счета 20 формируется полная про-
изводственная себестоимость.
      При втором варианте в себестоимость включаются и прямые, и косвен-
ные, но только производственные затраты. Это позволяет в конце отчетного пе-
риода списывать на объекты калькулирования произведенные затраты, что от-
ражается бухгалтерской записью: Дт 20, 23, 28 Кт 25. Затраты, собранные в те-
чение отчетного периода на дебете счета 26, признаются при этом варианте
расходами периода, не включаются, таким образом, в производственную себе-
стоимость и списываются проводкой: Дт 90 Кт 26. В результате на дебете счета
20 формируется сокращенная (неполная, усеченная) производственная себе-
стоимость.
      Система учета переменных затрат (директ-костинг) основана на их деле-
нии на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные).
При такой системе в структуре ОПР, ОХР и коммерческих расходов на соот-
ветствующих субсчетах может выделяться переменная (субсчет 1) и постоянная
часть затрат (субсчет 2). Применительно к российской учетной практике систе-
ма директ-костинг могла бы быть реализована на бухгалтерских счетах сле-
дующим образом: Дт 20 Кт 25/1, 26/1, 44/1 – на сумму условно-переменных за-
трат; Дт 90 Кт 25/2, 26/2, 44/2 – на сумму условно-постоянных затрат. Это воз-
можно, поскольку Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена
корреспонденция счетов 25 и 90.
      С процессом учета затрат в составе себестоимости связана проблема рас-
пределения косвенных затрат – ОПР и ОХР. Важно при этом принимать во
внимание, что ОПР по своему содержанию имеют производственный характер,
а ОХР – непроизводственный. Поэтому в их распределении, несмотря на то, что