Основы балансоведения. Булгакова С.В. - 34 стр.

                                  34
      на этапе создания – начальный, вступительный, учредительный;
      на этапе функционирования – периодические;
      на этапах реорганизации – соединительные, разделительные, сани-
руемые;
      на этапе ликвидации – ликвидационные.
      Экономический смысл начального баланса не оставался неизмен-
ным. Как баланс начинательный (вступительный) он был известен еще во
времена Л. Пачоли. Такой баланс составляется тогда, когда заканчивается
Главная книга (по Л. Пачоли), либо когда закрываются счета Главной кни-
ги и они готовы к переносу и открытию новой Главной книги (по А. ди
Пиетро). В любом из этих случаев такой баланс рассматривался в качестве
отдельного счета.
      Согласно Кардинелю (Голландия, XVII в.), баланс начинательный
(он же вступительный) – это баланс, который составляется на основе Ин-
вентаря и включает, помимо инвентаря, дебиторскую задолженность и ис-
ключает сумму собственных средств (капитала), тем самым устанавливает-
ся величина кредиторской задолженности (О) собственника. Уравнение
начинательного (вступительного) баланса имеет вид: О = А – К.
      Л. Сэй, ((1826-1896), Франция) под балансом начинательным уже
понимал баланс, составленный на дату открытия предприятия, а балансом
заключительным считал ликвидационный баланс предприятия, т.е. баланс,
составленный на дату закрытия предприятия.
      Й.Ф. Шер балансовое уравнение: А = К + П (постулат Шера) рас-
сматривал начальным балансом. Его преобразование позволяет отражать
результаты деятельности предприятия: А + У = К + П + Пр. Этот баланс
Шер считал последующим балансом.
      Э. Косиоль ((1940), Германия) выделял балансы предельные и про-
межуточные. Под предельными он понимал начальный баланс (т.е. баланс,
составленный на дату «рождения» предприятия) и заключительный баланс
(составленный на дату окончания «жизни» предприятия). Считал такие ба-
лансы «метрикой» предприятия, его свидетельством о рождении. Под про-
межуточными понимал балансы, составляемые за какой-то отрезок време-
ни работы предприятия: месяц, год и т.д.
      Эволюцию содержания претерпел также и вступительный баланс.
Как отмечалось, Л. Пачоли и Кардинель ассоциировали баланс вступи-
тельный с балансом начинательным.
      Э. Дегранж (1795), автор американской формы счетоводства (Жур-
нал-Главной), в которой определил возможности ведения и хронологиче-
ской, и систематической записи в одном регистре – Журнал-Главной кни-
ге, предусматривал ее ведение с использованием пяти основных счетов:
Касса; Товары; Документы к поступлению (т.е. счета к поступлению – Де-
биторы; дебиторская задолженность); Документы к оплате (счета к оплате
- Кредиторы; кредиторская задолженность); Убытков и прибылей, а также
трех дополнительных счетов: Капитал, Баланс вступительный и Баланс за-
ключительный, т.е. рассматривал счета балансов как итоговые счета, со-