ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгал-
терский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчёта о при-
былях и убытках предусмотрено четыре формы.
Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности является отчёт о движении денежных средств. Правом не вклю-
чать его в состав годовой бухгалтерской отчётности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS требует, чтобы отчёт
о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчёта о прибылях и убытках, и его данные полностью соот-
ветствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчёт обязательно должен включать в
себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты;
инвестиционная деятельность; источники финансирования.
Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний в Великобритании является собственный
капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств. Банковскими займами
пользуются лишь для краткосрочного финансировании (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от кон-
тинентально европейских и японских). Поэтому в послевоенные годы под влиянием международных стандартов британские
бухгалтеры всё чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подроб-
ную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена
на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответстви-
ем информации, представленной в бухгалтерской отчётности фирм, принципам достоверности, добросовестности и полноты
следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не такими строгими, как у бирж США.
Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских корпораций, в
бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного ка-
питала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм,
большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределённой прибылью и резервами.
Нераспределённая прибыль является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем
она покрывает около 65 % потребностей фирм в капитале.
Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих обязательств, объём которых известен и кото-
рые можно предсказать лишь с определённой степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обяза-
тельства.
Необходимо отметить, что резервирование средств на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведёт-
ся раздельно, при этом обязательства и расходы текущего периода входят в собственный капитал.
Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных
институтов: стандартах SSАР (2, 5, 15, 17, 18), а также не имеющем силы стандарта – документе Комитета по стандартам
FRED 14. Такое количество документов, посвящённых формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчётности,
подчеркивает значение, которое придаёт этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.
В британской системе бухгалтерского учёта и отчётности считают внеоборотными активами основные средства, нема-
териальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний отно-
сительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессио-
нальных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSАР (12, 13, 19), FRS 10 и FRED 17.
В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и уста-
новку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка (Company Act 1985, Schedule 4, Part II)
может включать «в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции,
производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции». Процентные выплаты, связан-
ные с приобретением актива, тоже относятся на его себестоимость.
В качестве альтернативных способов в Великобритании используют оценку активов по текущей и рыночной стоимости
на дату последней переоценки. При этом периодичность переоценок определяется самой компанией. Хотя никаких законо-
дательных предписаний, касающихся частоты переоценок, не существует, рекомендуется делать это ежегодно.
Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчётности принцип себестоимости (исторической
или первоначальной стоимости), хотя Закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчётность и на базе
текущей стоимости.
В 1970-е гг. в Великобритании отмечалась довольно высокая инфляция, и оценка активов по текущей стоимости в таких
условиях была удачным способом отразить «реальную ценность» активов фирм. Однако этот подход не прижился в бухгал-
терской практике, поскольку считалось, что постоянные переоценки будут способствовать терпимому отношению к инфля-
ции со стороны бухгалтеров и финансистов. Для Великобритании это оказалось неприемлемым. Большинство компаний,
начинавших в 1970 – 1980-е гг. вести «инфляционную бухгалтерию», сейчас от неё отказались. Исключение составляют
лишь предоставляющие коммунальные услуги компании, которые в силу особенностей своей деятельности обязаны согласо-
вывать свои тарифы с местными и государственными властями, поддерживая их на минимальном уровне. Учёт по текущим
ценам позволяет этим компаниям показывать в отчётах более низкие прибыли и высокие значения вложенного капитала.
Британское законодательство предоставляет максимальную свободу для оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г.
даёт право руководству компаний определять для этого любой способ, который покажется им наиболее соответствующим
обстоятельствам и особенностям компании.
Некоторые трудности возникают при начислении амортизации, если учёт внеоборотных активов ведётся по результатам
периодических переоценок. В этом случае суммы ежегодных амортизационных отчислений, отражаемые и отчёте о прибы-
лях и убытках, будут сильно различаться – от себестоимости (исторической стоимости) до стоимости полного замещения.
Однако сложности, возникающие при начислении амортизации и переоценке активов, никак не влияют на налоговые обяза-
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 45
- 46
- 47
- 48
- 49
- …
- следующая ›
- последняя »
