ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
− процесс отражения хозяйственных операций можно разделить между несколькими бухгалтерами.
Для обеспечения точности подсчётов в конце каждого месяца в журналах подводится итог по дебету и кредиту и прове-
ряются результаты. Затем итоговая сумма по каждой колонке переносится на счета Главной книги. Так, из Журнала реализа-
ции итоговая сумма по дебету переносится на счёт дебиторской задолженности, а итоговая сумма по кредиту – на счёт реа-
лизации. В колонке «Ссылка» Главной книги буква «Р» с номером страницы означает, что проводка переносится из Журнала
реализации:
Внизу каждой колонки в Журнале также указывается номер счёта Книги, на который переносится итоговая сумма.
Такой способ переноса итоговых сумм на счета Главной книги экономит время, снижает вероятность допущения ошиб-
ки. Пользуясь специальным журналом, необходимо сделать всего лишь два переноса на счета Главной книги, а не перено-
сить большое количество отдельных сумм.
Кроме общей информации о сальдо счетов часто необходима более детальная информация, в частности, это касается
счетов «Счёта к получению» (дебиторская задолженность по счетам – accounts receivable) и «Счёта к оплате» (кредиторская
задолженность по счетам – accounts payable). Эти счета в Главной книге отражают лишь итоговые суммы задолженности за
проданные в кредит и за купленные в кредит товары. Для отражения детальной информации по каждому дебитору и креди-
тору открываются вспомогательные книги (subsidiary ledgers). Они не являются частью Главной книги, а представляют собой
лишь детальную информацию по счетам. В принципе они аналогичны аналитическим счетам, используемым российскими
бухгалтерами. Ведутся вспомогательные книги в произвольной форме, с тем чтобы можно было иметь исчерпывающую ин-
формацию о задолженности компании. Такая информация необходима как для самих бухгалтеров, в частности при расчёте
величины резерва по сомнительным долгам, так и для принятия решений по управлению дебиторской и кредиторской за-
долженностями. Перенос информации из специальных журналов в эти книги производится обычно ежедневно.
В конце каждого месяца (как правило) и на конец года (обязательно) составляется пробный баланс (train balance) для
сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой
таблицу, в которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счёту (по сути он аналогичен обо-
ротной ведомости). Если итог верен, то теоретически можно приступать к подготовке баланса и отчёта о прибылях и убытках.
Однако отражение всех произведённых хозяйственных операций не гарантирует соответствия доходов и расходов дан-
ному учётному периоду. Могут существовать доходы и расходы, которые относятся к данному отчётному периоду, но не
будут получены или оплачены до следующего отчётного периода; могут существовать доходы и расходы, уже полученные
или оплаченные, но которые должны быть распределены между несколькими отчётными периодами. В таких случаях в кон-
це отчётного периода делаются корректирующие записи.
Существует три типа корректирующих записей.
Начисления (accruals). Начисленные расходы – этот тип корректирующих записей отражает расходы, которые были по-
несены, но не были записаны и оплачены, т.е. представляют собой обязательства. Примерами таких расходов служат начис-
ленная, но не выплаченная заработная плата; начисленные, но не выплаченные налоги; начисленные, но не выплаченные
проценты и т.д. Начисленные доходы – этот тип корректирующих записей отражает доходы, которые были заработаны в
данном отчётном периоде, но не были получены (в денежном эквиваленте) и отражены в учётных записях, соответственно,
представляют собой дебиторскую задолженность. Примерами таких доходов служат арендная плата к получению, проценты
к получению и др. (счета к получению не являются корректирующими записями, так как уже записаны в учёте, хотя по сути
аналогичны начисленным доходам).
Распределение или предоплата. Предоплаченные расходы – этот тип корректировок распределяет уже оплаченные и за-
писанные расходы между учётными периодами. В США используются два варианта отражения таких денежных выплат и
соответственно два варианта корректирующих проводок. Первый вариант наиболее привычный для российского бухгалтера,
делает акцент на предоплаченности (дебетуется счёт предоплаченных расходов, кредитуется счёт денежных средств). Во
втором варианте акцент делается на то, что такие выплаты являются расходами (дебетуется счёт расходов, кредитуется счёт
денежных средств). В итоге оба варианта корректировок приводят к одинаковым результатам.
Предоплаченные доходы (доходы будущих периодов) – в результате этого типа корректировок распределяются между
учётными периодами уже полученные (в денежном эквиваленте) и отраженные в учётных записях доходы. Так как и для
предоплаченных расходов, для предоплаченных доходов существует два варианта отражения в учёте поступления денежных
средств и последующих корректировок (аналогично в первом случае делается акцент на авансовом характере платежей, во
втором – на их экономической сущности как доходов).
Оценочные корректировки делаются в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены
на данный отчётный период, не может быть точно определена. Классическим примером оценочных корректировок являются
начисление износа основных средств, начисление амортизации нематериальных активов и начисление резерва по сомни-
тельным долгам. В этих случаях дебетуется счёт расходов, а кредитуется контрактивный счёт.
На основании скорректированного пробного баланса составляются баланс и отчёт о прибылях и убытках. Они могут
быть составлены с помощью так называемого рабочего листа (work sheet). В этом случае к скорректированному пробному
балансу добавляются две колонки: баланс (дебет и кредит) и отчёт о прибылях и убытках (дебет и кредит), и в эти колонки
разносится информация из колонки «Скорректированный пробный баланс». Разница между колонками «дебет» и «кредит» в
отчёте о прибылях и убытках составляет чистую прибыль. На эту величину не должны сходиться колонки «дебет» и «кре-
дит» баланса. Это финальная проверка правильности составления финансовых отчётов.
Помимо вышеприведённых корректирующих записей в конце года должны быть сделаны закрывающие записи обнуле-
ния счетов доходов и расходов. Как отмечалось выше, все счета доходов и расходов являются переменными и закрываются в
конце отчётного периода на сводный счёт прибылей и убытков. Процесс закрытия по технике аналогичен закрытию счёта 99
на 84, т.е. счета доходов, имеющие кредитовое сальдо, закрываются записью: дебет счёта доходов, кредит сводного счёта
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 53
- 54
- 55
- 56
- 57
- …
- следующая ›
- последняя »
