Управленческий учет. Жарикова Л.А. - 78 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоян-
ны в известных границах.
В 1899 г. немецкий ученый О. Шмаленбах в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле»
высказался в пользу учета граничных затрат. Он различал понятия «прямые затраты покупателя» и
«косвенные затраты», обусловленные существованием предприятия в целом. Теоретически правильным
Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вто-
ричные покрывать за счет валовой прибыли.
В начале ХХ в. Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затрата-
ми. Он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку
предприятия, к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы».
Мы видим примеры четкого разграничения расходов на постоянные и переменные, но четкий при-
знак классификации формулирует Дж. Кларк.
В 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и пере-
менные. К постоянным он относит амортизацию основного капитала; расходы на содержание админи-
стративного и технического персонала; поддержание оборудования в наилучшем виде; содержание
сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. А переменные расходы – это
стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие
расходы напрямую зависящие от объема производства.
В 1930-е гг., в области совершенствования «директ-костинга», Вальтер Раутенштраух, Джон Х.
Уильямс и Чарльз М. Кноппель разработали графики промежуточного бюджета и критического объема
производства. На этом графике хорошо видна связь между показателями объема производства, себе-
стоимости и прибыли.
Новейшие теоретические исследования в области производственного учета, имевшие место в 1920 –
1930-е гг., не могли бы найти своего применения и получить дальнейшее развитие, если бы на Западе к
1960-м гг. не сложились благоприятные экономические условия – появление большого числа конкури-
рующих предприятий; последствия НТР; обострение внешней и внутренней конкуренции.
После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало
исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с на-
хождением точки критического объема производства.
В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые
явились основой интегрированной системы «стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета
плановых затрат с идеей учета граничных затрат.
Еще один вклад в развитие «директ-коста» сделал К. Ате, разделив блок постоянных затрат на
затраты по изделию; затраты по группе изделий; затраты по местам возникновения; затраты произ-
водственных подразделений; затраты предприятия. Это дало начало системе многоступенчатого
учета сумм покрытия или граничных затрат.
Современная система «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах:
1 Классический «директ-костинг», предполагающий калькулирование по прямым затратам;
2 Система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в кото-
рые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.
3 Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – калькулируются
все переменные и часть постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом исполь-
зования производственных мощностей.
Все варианты «директ-костинга» объединяет то, что калькулируется не полная, а частичная себе-
стоимость.
В западном управленческом учете существует хорошо разработана теория классификации затрат на
постоянные и переменные. В этой теории можно выделить две группы вопросов, в зависимости от двух
признаков.
1 Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением
объема производства.
Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением объема произ-
водства.

Страницы