Основы балансоведения. Булгакова С.В. - 18 стр.

                                  18
      Из уравнения (2) видно, что финансовый результат отражается непо-
средственно на счете Капитала, из уравнения (3) – на счете Прибылей и
убытков.
      С точки зрения Шера, убытки (У) – это не показатель финансового
результата, это затраты (расходы), увеличивающие стоимость активов. Это
дает основания преобразовать начальный баланс вида: А = К + О в после-
дующий баланс вида:
                  А +У = К + О + Пр                 (4).
      В уравнении (4) совмещены статические (активы, обязательства, ка-
питал) и динамические (прибыли и убытки) показатели. Это позволило
впоследствии создать структуру статико-динамического баланса с исполь-
зованием категорий доходов (Д) и расходов (Р):
                      А+Р=К+О+Д                (5).
      Преобразованный вариант уравнения (5): А – К – О = Д –Р отражает
синтез статической и динамической балансовых теорий (И. Буррий).
      Последовательным сторонником статической балансовой теории и
идейным наследником И.Ф. Шера был немецкий ученый Г. Никлиш. Он
считал, что целью статического баланса является точное отражение стои-
мости имущества.
      Так, Г. Никлиш высказывался отрицательно относительно эффек-
тивности существовавшей практики образования резервов. По действо-
вавшему законодательству предел резервов устанавливался в объеме ус-
тавного капитала. Учитывая, что заемный капитал (обязательства) превы-
шает собственный в несколько раз, Г. Никлиш предлагал увеличить предел
резервов до суммы всего задействованного капитала. Г. Никлиш также до-
казал, что собственники получают прибыль не только (и не столько) на
собственный, но и (большей частью) на привлеченный капитал и впервые
выдвинул идею оценки рентабельности капитала как отношения прибыли
к сумме собственного и заемного капитала.
      В 1911 г. Г. Никлиш создал завершенное общее учение о статиче-
ском балансе, которое отражало традиционные взгляды на бухгалтерский
баланс [14]: баланс - есть преобразованный инвентарь; пассив баланса
включает счета собственников и кредиторов; счета баланса подразделяют-
ся на активные и пассивные; выделяются четыре типа балансовых измене-
ний (активные и пассивные пермутации и модификации); цель баланса со-
стоит в отражении финансового состояния организации для обеспечения
защиты интересов кредиторов; баланс является ликвидационным, т.е. его
активы рассматриваются по текущим рыночным ценам на дату составле-
ния баланса как на момент продажи активов (ликвидации организации).
Однако такой баланс является не результатом ликвидации, а правовой ос-
новой ее проведения.
      Последователем идей статического баланса в России стал Н.С. Лун-
ский. Рассматривал счета элементами бухгалтерского баланса, что, по его
мнению, доказывало приоритет и первичность баланса над счетами в про-
тивовес точки зрения представителей петербургской школы (Сиверс, Бла-