Основы балансоведения. Булгакова С.В. - 19 стр.

                                   19
тов, Помазков), которые, напротив, видели приоритет счетов перед балан-
сом.
       Н.С. Лунский совершил в России переход к балансовой теории. Он
ввел понятие «источник средств» и объединил в термине «пассив» креди-
торскую задолженность и собственный капитал. Такое понимание пассива
получило всеобщее признание в отечественном учете на длительный пери-
од. Рассматривал баланс как преобразованный инвентарь, подчеркивал его
независимость от плана счетов. Создал новое методологическое направле-
ние в учете – балансовую теорию. Ей он придал исключительно приклад-
ное значение и рассматривал как прием, который позволяет составлять
бухгалтерские проводки. В результате такого понимания теории учета
Лунским был предложен подход к дебету и кредиту счетов: по аналогии с
размещением актива и пассива в бухгалтерском балансе: слева – дебет,
справа – кредит счетов. Как отмечает проф. Я.В. Соколов [14], теория Лун-
ского имела методологические недостатки, но получила наибольшее рас-
пространение благодаря внешней простоте и легкости понимания теории
бухгалтерского учета. Исходя из возможностей балансовых вычислений
Лунский видел необходимость разработки вопросов анализа хозяйствен-
ной деятельности.
       Важно отметить, что статическая балансовая теория реализуется ис-
ходя их признания принципа непрерывности деятельности. С этим прин-
ципом вступает в противоречие действовавшее в последней четверти XIX
в. правило оценки способности хозяйствующего субъекта к исполнению
своих обязательств лишь для худшей ситуации – в случае ликвидации ор-
ганизации. Такой подход предполагал определение лишь т.н. ликвидаци-
онной стоимости имущества, а не стоимости имущества предприятия, про-
должающего свою деятельность. Исходя из этого правила имущество и за-
долженность организации должны оцениваться по отдельности, чтобы
можно было точно установить, в какой мере могут быть удовлетворены
претензии кредиторов. С точки зрения возможности условной ликвидации
(статики ликвидации) важно было определить, какие ценности могут быть
реализованы по отдельности и оценены по стоимости реализации, а не по
текущей балансовой стоимости. Таким образом, задача сводилась к опре-
делению объектов оцениваемого имущества и объектов, включаемых в
обязательства, для их оценивания в статическом балансе.
       Так, в состав имущества, подлежащего включению в актив статиче-
ского баланса, Симон предлагал включать не все необходимые для буду-
щей деятельности объекты, а лишь движимое и недвижимое имущество
(т.е. основные средства), дебиторскую задолженность и нематериальные
активы [9]. Он не считал имуществом и не отражал в отчетности организа-
ции статьи, которые нельзя оценить однозначно, например, имидж, ноу-
хау организации, качество персонала, отношения с покупателями и по-
ставщиками. По нематериальным активам Симон считал, что в балансе мо-
гут быть отражены только те из них, если непосредственно на их приобре-
тение были произведены первоначальные расходы (т.е., что эти нематери-