Основы балансоведения. Булгакова С.В. - 21 стр.

                                   21
ности дебиторов. Счет резерва в данном случае назывался делькредере.
Сама дебиторская задолженность подразделялась на обеспеченную и не-
обеспеченную. В этой связи возникала проблема отражения в учете гаран-
тий – залогов и поручительств, а также возможных убытков от взятых на
себя собственником обязательств.
      При оценке обязательств (например, банковских ссуд) необходимо
исходить из их номинальной стоимости, т.е. стоимости, указанной в кре-
дитном договоре и являющейся основой для начисления процентов. Номи-
нальная стоимость может отклоняться как от фактически полученной в
долг суммы, так и от суммы возмещения (возврата). В результате возника-
ют разницы, которые нужно отражать в балансе. Если номинальная сумма
ссуды выше суммы полученных средств, то хозяйствующий субъект дол-
жен отразить в активе баланса т.н. дизажио в размере разницы и постепен-
но списывать его до момента возврата ссуды. Если сумма возмещения вы-
ше номинальной стоимости ссуды, то в пассиве баланса в размере разницы
нужно нарастающим итогом отражать ажио до наступления срока возврата
ссуды.
      Наиболее сложную проблему представляла также оценка ценных
бумаг, курс которых значительно колебался. В учете также требовалось
выявлять отклонения (разницы):
      превышение курсовой стоимости над номинальной (ажио) или
      превышение номинальной стоимости над курсовой (дизажио).
      Проблема заключалась в том, чтобы определить, каким образом рас-
сматривать ажио и дизажио: как изменение Капитала или как часть про-
центов на капитал. Аналогичным образом решалась проблема, которая
возникала и при оценке валютных активов.


 2.2. Сущность теории динамического баланса. Категории доходов и
             расходов в динамической балансовой теории

      Под динамической теорией обычно понимают теорию, которая изу-
чает экономические явления в процессе их изменения во времени.
      Основу динамической теории баланса составляет периодическое из-
мерение эффективности, т.е. определение показателя рентабельности, пре-
жде всего, рентабельности капитала. Цель динамического баланса состоит
в защите приоритетов собственников. Все расчеты сводятся к подготовке
отчетности, отражающей финансовый результат, что может искажать (и
искажает) имущественную оценку.
      Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV
по XX в. практически одновременно со статической. Как завершенная
учетная концепция динамическая балансовая теория сформировалась в на-
чале ХХ в. благодаря трудам немецкого экономиста Э. Шмаленбаха.
      Сущность динамической трактовки учета состоит в обеспечении
возможности периодического выявления финансового результата на осно-