Основы балансоведения. Булгакова С.В. - 23 стр.

                                   23
жизненного цикла организации, а за хозяйственный год. Для этого Э.
Шмаленбах ввел понятие «отчетный период», в качестве которого рас-
сматривал хозяйственный год, за который может быть определен финансо-
вый результат.
       Исходя из принципа «конечности» деятельности организации общий
результат определялся как разность между всеми выплатами и всеми по-
ступлениями за период жизненного цикла функционирования организации.
Этот результат не интересует Шмаленбаха. Он разделяет «полный период»
на отдельные периоды, что является исходным пунктом его теории.
       Доходы (по Шмаленбаху) - это поступления за отчетный период, т.е.
положительные составляющие отчетного периода.
       Расходы (по Шмаленбаху) - это издержки, затраты отчетного перио-
да, т.е. отрицательные составляющие отчетного периода.
       Согласно динамической концепции, финансовый результат опреде-
ляется как разность между доходами отчетного периода и обусловившими
их поступление расходами, что требует разграничения по отчетным перио-
дам доходов и расходов. Свой вывод Шмаленбах подтверждает примером
по амортизации. Согласно динамической теории, амортизация представля-
ет собой не уменьшение потребительной стоимости основных производст-
венных фондов (статическая теория), а распределение по периодам экс-
плуатации затрат на приобретение основных средств (динамическая тео-
рия). Расходы по приобретению противопоставляются в отчете о прибылях
и убытках доходам от эксплуатации капитала. При таком подходе актив
баланса интерпретируется не как преобразованный инвентарь (статическая
концепция), а как затраты организации, произведенные для получения до-
ходов в будущем; пассив – как будущие поступления и нереализованные
обязательства. Более точно, по Шмаленбаху, актив баланса – это еще не-
реализованные предварительные работы, пассив баланса – это нереализо-
ванные последующие работы. Например, затраты по приобретению актива
(основных средств) станут расходами только в период использования объ-
екта основных средств и должны быть поэтому противопоставлены в отче-
те о прибылях и убытках доходам.
       В отношении пассива как нереализованных последующих работ: ес-
ли на отчетную дату имеются обязательства, отражаемые в пассиве балан-
са, то их необходимо противопоставлять отнесенным в актив предвари-
тельным работам, которые, в свою очередь, воплощают увеличение акти-
вов организации. Отраженные в пассиве последующие работы осуществ-
ляются после составления баланса. Если, предположительно, организация
берет на себя гарантийные обязательства, то в пассиве следует образовать
резерв и на их величину отразить в отчете о прибылях и убытках расходы,
поскольку таким образом будут учтены будущие вероятные затраты.
       Динамическая теория исходит из принципа оценки по стоимости:
для определения финансового результата активы оцениваются по первона-
чальной стоимости приобретения или изготовления, но не по текущей ры-
ночной цене, что искажает финансовый результат. Исчисление финансово-