ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
основой для исчисления налогов. Хотя существуют два типа счетов – коммерческие и налоговые, отдельного налогового
учёта в том понимании, в котором он существует в других западных странах, нет, и выбор того или иного метода учёта име-
ет прямые налоговые последствия. Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отраже-
ние в счетах коммерческого учёта.
Законодательное регулирование формы и содержания финансовой отчётности существует только для юридических лиц
и крупных организаций без образования юридического лица. В состав обязательной финансовой отчётности входят баланс,
отчёт о прибылях и убытках и пояснительная записка. Крупные фирмы представляют также отчёт руководства. С 1999 г.
отчёт о движении денежных средств обязателен, но только для компаний, чьи акции котируются на бирже – это отличитель-
ная немецкая особенность.
При отражении в немецком балансе отдельных показателей существуют следующие особенности.
Коммерческим кодексом особо регулируется отражение в отчётности концессий, лицензий, патентов и т.п., с одной сторо-
ны, и гудвила – с другой. По общему правилу, отражение в балансе основных нематериальных активов обязательно в случае
приобретения их у третьих лиц, но не в случае создания их собственными силами. Возникающий при консолидации гудвил
может или списываться сразу за счёт капитальных резервов (что у нас не допускается), или амортизироваться в течение ряда
лет, когда он, как предполагается, будет приносить прибыль. Отрицательный гудвил трактуется как кредиторская задолжен-
ность, списание которой возможно лишь при определённых обстоятельствах, например, при получении прибыли от пере-
продажи предприятия или при наступлении ожидавшегося ранее события, с учётом которого назначалась цена покупки.
Основные средства отражаются в учёте по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начис-
ляемого износа. Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации (на практике наиболее часто приме-
няются прямолинейный метод и метод снижающегося остатка.) Сроки службы активов обычно устанавливаются по специ-
альным отраслевым налоговым таблицам. Следует также отметить, что в отчёте о движении основных средств в строке
«Стоимость приобретения» может отражаться как первоначальная стоимость, так и остаточная, перенесённая из последней
перед внедрением директив ЕС финансовой отчётности. Это упрощение обернулось для внешних пользователей тем, что
стало сложнее оценить степень изношенности активов.
Говоря об основных средствах, особое внимание следует уделить финансовому лизингу. Согласно Коммерческому ко-
дексу финансовый лизинг подлежит капитализации на счетах арендатора; однако на практике арендные соглашения обычно
составляются таким образом, чтобы актив оставался на балансе арендодателя. Ни от арендаторов, ни от арендодателей не
требуется детального раскрытия информации об арендуемых активах.
Финансовые вложения (участие в капитале других компаний) рассматриваются согласно Коммерческому кодексу как
долгосрочные вложения в другие компании. Выделяются два типа долевого участия: инвестиции и вложения в дочерние
компании. Как и другие финансовые активы, финансовые вложения, как правило, учитываются по себестоимости. В случае
снижения реальной стоимости финансовых вложений проводится переоценка (списание); в случае повышения переоценка не
обязательна.
Товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершённое производство, готовая продукция и товары) должны
отражаться в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себестоимости наи-
более распространёнными на данный момент являются методы средней себестоимости и ФИФО, но для налоговых целей с
1990 г. принят метод ЛИФО, в связи с чем можно ожидать усиления его роли.
При оценке незавершённого производства немецкие компании пользуются большой свободой выбора. Напомним, что
счета Главной книги делятся на налоговые и коммерческие. Так, обязательному отнесению на затраты производства во всех
случаях подлежат прямые расходы. В налоговых (но некоммерческих) счетах из накладных расходов подлежат включению в
дебет счёта «Основное производство» только заработная плата, материалы и амортизация основных средств. Общехозяйст-
венные расходы и различные отчисления социального характера компании по своему усмотрению могут включать или не
включать в себестоимость незавершённого производства. Проценты могут включаться в состав себестоимости, только если
они непосредственно связаны с созданием актива (и только в период его производства). Из себестоимости исключаются за-
траты, связанные с простоем производственных мощностей.
Если рыночная цена оказывается ниже себестоимости, необходимо провести переоценку товарно-материальных запасов
(ТМЗ). При этом для сырья и материалов в качестве рыночной цены обычно берётся цена приобретения (замещения), а для
готовой продукции – цена возможной реализации. Особенностью немецкой учётной практики является то, что если цена за-
мещения ниже себестоимости приобретения, запасы должны отражаться по цене замещения, даже если чистая цена возмож-
ной реализации превышает историческую (фактическую) себестоимость, что вытекает из принципа консерватизма (осмотри-
тельности). Кроме того, немецкие компании располагают возможностью создания резервов под ожидаемый будущий рост
цен.
Таким образом, принятые в Германии методы оценки ТМЗ открывают бухгалтерам разнообразные пути занижения
стоимости запасов и, тем самым, как правило, уменьшают налогооблагаемую величину прибыли.
Расчёты с дебиторами и кредиторами. Немецкая практика учёта счетов к получению и оплате в целом соответствует
европейской. Отдельного внимания заслуживает лишь подход к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной
валюте. В балансе расчёты с дебиторами, как правило, – отражаются по более низкому показателю из первоначальной стои-
мости и стоимости по курсу на дату составления баланса; к расчётам с кредиторами применяется противоположное правило.
Таким образом, убытки от колебаний валютных курсов признаются, а прибыли – нет. Но подобная практика, хотя и соответ-
ствует принципу консерватизма (осмотрительности), может искажать реальное положение дел, особенно если у компании
имеются взаимосвязанные активы и обязательства в иностранной валюте (примером могут служить форвардные контракты).
Согласно последнему изменению в законодательстве дебиторская и кредиторская задолженность могут отражаться в балансе
по курсу на дату его составления; при этом в пояснительной записке необходимо раскрыть применяемые учётные методы.
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 16
- 17
- 18
- 19
- 20
- …
- следующая ›
- последняя »
