ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Особенностью немецкой практики является отражение отложенных доходов и расходов отдельными разделами в балан-
се.
Немецкие компании преимущественно склонны к долговому финансированию (внешнему – за счёт банковских кредитов,
внутреннему – посредством пенсионных схем). В течение последних лет средняя для Германии доля собственных средств в
общей сумме активов не превышала 20 %. Это объясняется в основном налоговыми соображениями; исходя из них акционе-
ры часто стремятся классифицировать часть своих инвестиций в компанию как кредиты, даже если возвратность таких вло-
жений ограничена. Для акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью законом установлены мини-
мальные размеры уставного капитала, оговорены права по выкупу собственных акций. Правила образования резервов уста-
новлены только для юридических лиц. Резервы предназначены в основном для покрытия возможных убытков или увеличе-
ния уставного капитала.
Специальные статьи для налоговых целей – это один из ярких примеров налоговой ориентированности немецкого бух-
галтерского учёта. В балансе они обычно образуют второй раздел пассива и могут быть двух типов.
• Резервы, не облагаемые налогом, – часть кредиторской задолженности (для отложенного налогообложения) и часть
собственного капитала (нераспределённая чистая прибыль). Как правило, здесь показывается финансовый результат от реа-
лизации основных средств и финансовых активов, уплата налогов по которым откладывается при условии реинвестирования
выручки.
• Накопленная разница между суммой амортизации, принимаемой для налоговых целей и оправданной с коммерче-
ской точки зрения; эта статья особенно часто встречается на территории бывшей ГДР.
Коммерческий кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов к этим статьям, но не требует детализа-
ции расчётов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.
В балансе, согласно требованиям законодательства, отдельными строками показываются пенсионные, налоговые и про-
чие начисления.
Пенсионные начисления – один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчётности немецких предприятий. Внешний
пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учёте фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний –
так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предпри-
ятия фонды социального обеспечения); во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчёта современной стоимости
пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате
реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотри-
тельности).
Чисто немецкий принцип обязательности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учёте и отчётности
большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчётности
отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных
компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.
∗
В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределённые обязательства, ожидаемые убытки и резервы, пред-
назначенные для выравнивания издержек (например ремонтные фонды). В целом величина этой статьи может оказаться завышен-
ной, так как в уменьшение налогооблагаемой базы она не принимается (с 1997 г.), и для создания резерва в большинстве случаев
не требуется, чтобы соответствующий убыток или расход был вероятным, достаточно, чтобы он был возможным.
Отчёт о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном из двух форматов – затратном или функ-
циональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства.
В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объём продаж, но и объём
производства и потребления товарно-материальных запасов и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала.
Затраты в таком отчёте классифицируются по типам независимо от места их возникновения.
Форма такого отчёта о прибылях и убытках следующая:
Объём реализации
± Изменение объёмов незавершённого производства
(готовой продукции)
+ Капитализация работ на собственные нужды
Валовый показатель деятельности
+ Прочие прибыли от хозяйственной деятельности
– Затраты на материалы
– Затраты на персонал
– Амортизация
– Прочие операционные издержки
Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности
+ Прибыль / убыток от финансовой деятельности
Прибыль / убыток от обычных операций
± Прибыль / убыток от чрезвычайных операций
– Налоги
Прибыль / убыток за год
∗
См. : Смирнова, И.А. Отсроченные налоги // Бухгалтерский учёт. – 1998. – № 11.
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 17
- 18
- 19
- 20
- 21
- …
- следующая ›
- последняя »
