Международные стандарты финансового учета и отчетности. Малахова Ю.В. - 43 стр.

              5.3 МСФО 23 (IAS) «Затраты по займам»
      МСФО 23 «Затраты по займам» предусматривает два различных
способа учета затрат по кредитам и займам. Первый (стандартный) способ
предполагает отнесение затрат по займам в качестве расходов того перио-
да, в котором они произведены. Второй (альтернативный) способ помимо
стандартного учета предлагает применение капитализации затрат по кре-
дитам и займам в стоимости активов, называемых квалифицируемыми, ес-
ли заемные средства были привлечены специально для приобретения этих
активов.
      При альтернативном способе учета затрат в первоначальную стои-
мость квалифицируемых активов включаются проценты по кредитам и
займам. При этом под квалифицируемым активом понимается актив, под-
готовка которого к предполагаемому использованию или для продажи
обязательно требует значительного времени.
      ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
устанавливает общие принципы учета задолженности по полученным зай-
мам, кредитам и выданным заемным средствам, описание которых не пре-
дусмотрено МСФО 23. Так, МСФО 23 не содержит указаний о классифи-
кации задолженности по кредитам и займам на краткосрочную и долго-
срочную, необходимости перевода срочной задолженности в просрочен-
ную при наличии оснований.
      Российский и международный стандарты определяют состав затрат
по займам и кредитам, в том числе: общие (проценты по заемным средст-
вам), дополнительные затраты (связаны с привлечением заемных средств)
и курсовые разницы, возникающие при привлечении заемных средств.
При этом МСФО 23 относит к составу затрат такие расходы, как посте-
пенное списание (называемое иногда амортизацией) доходов и расходов,
полученных в результате эмиссии облигаций, финансовые выплаты в рам-
ках финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17
«Аренда».
      Основное внимание МСФО 23 уделяет признанию затрат по займам
при допустимом альтернативном порядке учета, определяя состав затрат
по займам, разрешенных к капитализации; момент начала капитализации и
приостановления капитализации; учет затрат по кредитам и займам при
прекращении капитализации.
      В соответствии с альтернативным порядком учета затраты по заем-
ным средствам, непосредственно относящиеся к приобретению, строи-
тельству или производству квалифицируемого актива, должны капитали-
зироваться путем включения в стоимость этого актива. Капитализация
возможна только при условии возможного получения компанией в буду-
щем экономических выгод от использования квалифицируемого актива.
Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов и списы-
ваются в период их возникновения.
                                  43