Этапы развития бухгалтерского учета. Родина Л.Н - 11 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Исправления во всех книгах
выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие
путем рекапитуляции – итоги группировались по каждой проводке.
Развитие хозяйственной деятельности требовало определенных форм контроля за качеством учетной информации. В
XIII веке в Англии появляется институт контролеров-аудиторов.
Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, она существовала в учете купцов в виде хронологической записи
текущих оборотов в записных книжках. Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный
факт, который является зеркальным отражением первого. Поскольку различные факты измеряются в различных единицах, то
регистрация осуществляется в тех же единицах измерения, в которых возникли сами факты.
Простая бухгалтерия в своем развитии прошла пять этапов: 1) инвентарный учет – фиксировались только остатки
материальных ценностей; 2) контокоррент – учет только расчетных операций; 3) деньги – монеты выступали объектом
учета; 4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов; 5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря. Таким
образом, простая бухгалтерия не раскрывала ни юридический, ни экономический смысл фактов хозяйственной жизни, так
как использовались различные измерители – натуральные и денежные, то невозможно было обобщить факты хозяйственной
жизни. В простой бухгалтерии не было условий для расчета прибыли и не существовало правил для автоматического
контроля правильности регистрируемых сумм.
Камеральная или бюджетная бухгалтерия существовала параллельно с простой и двойной бухгалтерией. Она
исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Контроль
сметы расходов и доходов был главной целью учета. Использовались различные и своеобразные приемы учета кассовых
операций в одном или нескольких регистрах.
Сложившиеся методы, по мнению исследователей, имели недостатки: 1) учет не был сведен в единую систему, его объекты
были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться; 2) каждый объект велся в тех учетных единицах, которые его
определяли (например, хлеб – в натуральных единицах, касса – в денежных); 3) если и встречались системы, объединяющие
учетные объекты, то они представляли простую бухгалтерию, не имели ни счета собственника, ни результатных счетов; 4)
выведение финансовых результатов из учетных записей без инвентаризации было не возможно.
Для преодоления этих недостатков развивалась диграфическая или двойная бухгалтерия. В номенклатуру счетов
вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего абсолютно все
факты хозяйственной жизни отражаются дважды. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с
именем какого-либо изобретателя. Однако исследования документов средневековья показали, что двойная запись существовала
задолго до Пиетра, Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его
деньги, алфавит и разговорный язык [30].
Исследователи предполагают, что двойная бухгалтерия зародилась в XIII веке, так как до XIII века не сложились
объективные условия:
1) деньги были слишком редким явлением;
2) психология рядового счетного работника не конструктивна, он пишет то, что видит в жизни или в документе;
3) прибыль как важнейшая категория не получила должного признания, купец оперировал больше потребительским,
чем финансовыми категориями;
4) из всех функций денег преобладает функция средства платежа, учет хозяйственных процессов строился на
натуральной, а не на денежной основе;
5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления.
Одни исследовали полагали, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение
капиталистических отношений, другие связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отно-
шений.
Двойная запись зародилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Подавляющее
большинство факторов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступали товары от поставщиков,
продали товары и т.д. Это был процедурный прием, приводивший к логической необходимости, уравновешивания
дебетовых и кредитовых оборотов.
Двойная бухгалтерия в своем развитии прошла пять этапов:
1) двойная запись родилась как формальный прием, как следствие эволюции методов регистрации;
2) двойная запись рассматривалась как технический прием, позволяющий автоматически проконтролировать
правильность записи хозяйственных оборотов;
3) учет являлся единой законченной и замкнутой системой, используя единый денежный измеритель;
4) предполагают не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов;
5) связан с развитием и расширением объектов учета.
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся бухгалтерская процедура называется двойной:
1) два вида записей – хронологическая запись и систематическая;
2) два уровня реализации – аналитический и систематический учет;
3) две группы счетов – материальные и личные;
4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А – П = К;
7) две точки у каждого информационного потока – вход и выход;
8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно лицо отдает, другое принимает;
9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты, а затем проверяют
правильность работы;
10) два раза может фиксироваться одна и та же запись, сначала как плановая, затем как учетная или фактическая;

Страницы