ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Т е м а 3. РАЗВИТИЕ ИТАЛЬЯНСКОЙ ШКОЛЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учет в Италии в XV – XVIII веках
Итальянцы были продолжателями традиций древнеримской бухгалтерии, они использовали те же учетные регистры
кодексы, которые стали называть Памятной книгой, Мемориалом и Главной книгой, но вели их в денежном измерителе.
А когда в Главную книгу внесли счет капитала, то появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия развивалась
самостоятельно в каждой фирме, потом появились типографические книги, возникла печатная бухгалтерия. Ее появление
связывают с двумя именами Б. Котрульи и Л. Пачоли. Б. Котрульи был купцом из Рагузы и написал книгу "О торговле и
совершенном купце" в 1458 году, а в 1573 году она была напечатана. Лука Пачоли был математиком с мировым именем,
друг Леонардо да Винчи, в своем труде "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" (1494 год) в
"XI Трактате о счетах записях" изложил процедуру двойной записи. Л. Пачоли называл главной целью учета – ведение
своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержек получить всякие сведения как относительно долгов, так и
требований. С развитием двойной записи в Италии возникают две взаимосвязанные цели учета: юридическая –
оперативное выявление величины долгов и требований; экономическая – надлежащего устройства своих дел. Для
достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров, в связи с этим на
многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг.
У Котрульи и Пачоли речь идет о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой
отрасли народного хозяйства; А. Казанова распространяет двойную запись на судостроение; А. ди Пиетро – на учет
монастырского хозяйства и банков; Д. Москетти – на промышленность; Л. Флори на госпитали, государственные
организации и домашнее хозяйство; Б. Вентури – на сельское хозяйство.
Для итальянской школы была характерна не трактовка общих вопросов учета, а тщательное описание бухгалтерской
процедуры. Порядок глав в трактате Пачоли полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Он
использовал персонифицированный подход, суть которого сводится к тому, что счета, учитывающие неодушевленные
предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Он создал основную информационную модель хозяйственной
деятельности, в которой важны два момента, названные двумя постулатами Пачоли:
1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же систем счетов.
Все итальянские авторы этого периода оставались на позициях персонификации, и их вклад был связан с уточнением и
развитием отдельных положений Пачоли. При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре
непременных момента, которые должны быть отражены в учете: 1) субъект; 2) объект; 3) время; 4) место. Этим моментам
соответствует четыре вопроса: кто, что, когда, где?
Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические привело к перегруженности статьями
балансов средневековых фирм. Интересным моментом практики составления средневекового баланса было то, что разница
между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась,
а списывалась на прибыли и убытки [29].
Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета
дебетовались с одновременным кредитованием счета капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут
же дебетовался счет капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет капитала. Это
провоцировало фиктивные обороты на счете капитала, поэтому Казанова предложил счета баланса вступительного и
заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета
имущества, кредит счета баланса; дебет счета баланса, кредит счета капитала. Для составления заключительного баланса
составлялись обратные проводки. Это предложение надолго вошло в практику и теорию учета многих стран. Под
балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов
Главной книги. Трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выявлять ошибки в разноске,
Пачоли рекомендовал составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга.
Флори Л. определял журнал как регистр, в котором факты хозяйственной жизни идентифицируются со счетами Главной
книги и ввел правило: любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован в Главной книге только на основании
записи в журнале. Флори выделял два вида баланса – промежуточный и заключительный: первый содержит в себе
финансовые результаты на любой момент, второй – составляется по истечении года и отражает финансовый результат этого
года.
Таким образом, к концу XVII века в Италии были созданы венецианская или староитальянская формы учета,
включающие Памятную, журнал и Главную книгу. Гарати Ф. усовершенствовал староитальянскую форму, разделив счета на
синтетические и аналитические, и этот вариант получил название новой итальянской формы счетоводства.
Бухгалтерский учет становится наукой в Италии в XIX веке
С начала XIX века в итальянском учете сформировались два направления в развитии учета: первое выводило учет из
отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей, – это юридическое направление; второе было
основано на учете ценностей – это экономическое направление.
Представителями юридического направления итальянской школы учета были Н. д’Аностасио, Ф. Вилла, Д. Чеброни,
Д. Борначини и другие. Они развивали две мысли в учете: 1) учет – это регистрация прав и обязательств собственника; 2) в
центре учетной системы стоит учет капитала. Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать данный счет. Эту
систему назвали четверной, так как каждая операция требовала минимум четыре записи. Такой подход усиливал
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 11
- 12
- 13
- 14
- 15
- …
- следующая ›
- последняя »
