Этапы развития бухгалтерского учета. Родина Л.Н - 14 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

контрольное значение бухгалтерской регистрации, потому что на одном счете капитала должны были получиться
контрольные итоги, подтверждающие правильность разноски хозяйственных операций.
Представителями экономического направления в итальянском учете были Д. Криппа, Ф. Беста, В. Альфиери,
Г. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне и другие. Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на
всех счетах учитываются материальные ценности, отсюда название материалистической теории. Все счета делятся на две
группы капитала и его частей, которые раскрывают структуру капитала. По мнению представителей экономического
направления учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обязательств – это только следствие.
Под влиянием соперничества этих направлений были образованы в Италии три школы учета: ломбардская, тосканская,
венецианская.
Ломбардская школа. Ее создателем был Ф. Вилла (1801 – 1884). Он совершил великий синтез юридических и
экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учетные
категории. Вилла считал, что бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории.
На практике она представляла собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и
книг. Ее цель – контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и
эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах.
Это положение сделало Виллу отцом итальянской бухгалтерии.
По мнению Виллы, бухгалтерский учет включает три части: 1) область экономико-административных отношений
(теория учета); 2) правила ведения регистров и их практическое исследование; 3) организация управления, в том числе
ревизия счетов. Все счета Вилла делил на три группы: 1) депозитные (имущественные); 2) личные; 3) методологические
итоговые (счет убытков и прибыли, счет вступительного и заключительного баланса).
Таким образом, бухгалтерский учет Виллы был комплексной экономико-правовой дисциплиной, он разделил двойную
запись и информацию, которую она несет, на юридическую и экономическую.
Тосканская школа. Основателем юридического направления бухгалтерской теории был Ф. Марчи (1822 – 1871). Марчи
выделял четыре группы лиц на предприятии: 1) агентов (материально ответственных лиц);
2) корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты); 3) администратора; 4) собственника. Каждой группе соответствовали
отдельные счета. Все лица, связанные с предприятием, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых
раскрывался в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между
участниками хозяйственного процесса. Поэтому правовая структура предприятия определяет его экономическое положение.
Центральной фигурой в управлении признается администратор, через его счет проходят все хозяйственные операции. Марчи
был сторонником персонализации – за каждым счетом стоит человек. Этот подход оправдал себя на крупных предприя-
тиях, но в небольших фирмах, где хозяин выполняет все функции, Марчи предлагал использовать персонификацию,
объясняя ситуацию тем, что собственник как бы проецирует свои функции на учетные объекты.
Другим крупным представителем тосканской школы был Д. Чербони – создатель логисмографии. Для Чербони
бухгалтерский учет – наука административных функций и административных действий. Тем самым бухгалтерия
рассматривается как часть юриспруденции.
Его учение предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского
аппарата, и эта структура должна соответствовать организационному построению самого предприятия. Чербони утверждал,
что счетоводство как наука, рассматривая ведение хозяйства во всем объеме, определяет нормы, на которых основаны
различные степени ответственности управляющих делом и агентов.
В логисмографии Чербони выделял теорию и форму счетоводства.
В основе теории лежало два принципа: персоналистичность – за каждым счетом стояло лицо или группа лиц, и
дуалистичность – сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счетов агентов и корреспондентов. Чербони
подчеркивал, что смысл логисмографии заключается в последовательной персонализации счетов, целью учета является
контроль деятельности агентов и корреспондентов хозяйства. Предметом науки являются права и обязательства физических
и юридических лиц, методом – регистрация. Все хозяйственные операции делились на три группы: 1) собственно
юридические, отражающие расчеты с корреспондентами; 2) статистические, приводящие к внутренним изменениям в
составе имущества;
3) экономические, изменяющие суммы расчета предприятия с собственником. Чербони утверждал, что бухгалтер не создает
законы, а открывает их. Логика этих законов диктует логику законов бухгалтерской записи. Отношения, выступающие как
юридические, служат предметом учета, который неотделим от целей управления.
У Д. Чербони было много последователей: К. Чербони, Д. Росси, К. Беллини, Ф. Баналуми, Д. Масса, Э. Мондини,
А. Сангвинетти, В. Джитти, которые развивали логисмографию.
Рассматривая информационные и психологические аспекты бухгалтерского учета, Росси указывал, что счетоводство и
счетоведение выступают "охранительницами экономических интересов общества, указывают опасности и способы их
устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения". Экономические интересы
лиц, по мнению Росси, пересекаются в хозяйственных операциях. Эти операции он считал предметом бухгалтерского учета и
классифицировал их в три группы: 1) экономические (производство, распределение или потребление материальных благ); 2)
юридические (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств); 3) административные (перемещение
ценностей внутри предприятия). Так как каждая операция затрагивает двух субъектов, а их три, то основной принцип учета
Росси получил название двойной тройственности. Росси известен как крупный историк в области учета и как создатель
шахматной формы счетоводства (размещение записей учета в шахматном порядке). Он доказывал, что его форма есть только
реставрация методов, применявшихся в казначейской палате Англии, поэтому назвал ее нормандской.
Все ученики Чербони развивали логисмографические идеи – двойная запись – это не абстрактный искусственно
созданный прием, а принцип, выражающий основную идею управления – согласование противоположных интересов.
Венецианская школа. Основоположником был Ф. Беста (1845 – 1923), который развивал экономическое направление в
учете. Он утверждал, что бухгалтерский учет как средство экономического контроля изучает движение ценностей, которое
связано с определенными действиями по: 1) руководству; 2) управлению; 3) контролю агентов хозяйства. В бухгалтерском
учете на первой стадии разрабатываются инструкции, положения, сметы, ведется плановая работа; затем проводятся

Страницы