ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Т е м а 4. РАЗВИТИЕ УЧЕТА ВО ФРАНЦИИ
Формирование французской школы бухгалтерского учета
в ХVII – XVIII веках
Со второй половины ХVII века в Европе доминировал французский бухгалтерский учет. Ж. Савари (1622 – 1690)
утверждал, что учет – это составная часть науки об управлении отдельным единичным предприятием. Для французских
бухгалтеров характерно главенство счетов над балансом, двойную запись они выводили из счетов, а не из баланса. Они
объясняли двойную запись так: "Необходимо дебетовать все, что поступает в распоряжение собственника, и кредитовать все,
что из распоряжения собственника выходит" [29].
Баррем Б.Ф. вывел четыре правила для двойной записи:
1) счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства;
2) счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства;
3) если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым
выполняется расчет;
4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым
выполняется расчет. Таким образом, Баррем отождествлял вход с дебетом, выход с кредитом и в объяснении двойной записи
последовательно проводил юридический принцип.
Рикар С. рекомендовал бухгалтерам вести специальный контрольный счет, в котором надо было заносить все операции,
записываемые в дебет и кредит счетов. Назначение этого промежуточного счета заключалось в том, чтобы в конце дня
подсчитывать итоги, и если итоги оказывались равны по дебету и кредиту, то разноска по счетам Главной книги была
правильной. С появлением копировальной бумаги этот прием Рикара получил новое применение: при разноске сведений из
приходных материальных документов в карточки информация дублировалась на специальный лист. После заполнения всех
карточек данные листа подсчитывались и итог сравнивался с итогом по документам, их совпадение считалось признаком
верности в разноске. Этот прием используется в бухгалтерии и в наши дни.
Савари разделил счета на синтетические и аналитические и создал двухступенчатую систему регистрации данных,
которая в последствии получила название коллации счетов. Классификацию счетов развивали
Де ла Порт и Баррем, эволюция счетов прошла шесть этапов:
1) сначала появились счета материальных ценностей;
2) счета денежных средств;
3) счета расчетов;
4) счета финансовых вложений;
5) счета собственных средств;
6) результатные счета.
Большинство французских авторов трактовали баланс как документ, определяющий финансовый результат. Савари
внес по вопросам о связи баланса с инвентарем три новые идеи: 1) необходимость постоянного и строгого периодического
составления инвентаря; 2) осознание того, что баланс вытекает из инвентаря; 3) инвентарь и баланс должны служить
средством для переоценки имущества, требований и обязательств.
Французским авторам принадлежит вклад в разработку состава и структуры учетных регистров, их информационных
связей, технических приемов и создания трех форм учета: французской, американской и бельгийской.
Французская школа начиналась с идей итальянской формы, с ее тремя книгами: Памятной, журнала и Главной, но позднее
от Памятной книги
отказались. Среди бухгалтеров шли споры про вопросу какая книга важнее.
Французская форма счетоводства, описанная Де ла Портом, кроме кассового журнала и Мемориала использовала
другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. При этой форме счетоводства записи по одним и тем
счетам могли встречаться несколько раз, при чем записи, сделанные на основании какого-нибудь одного частного журнала,
уже не принимались во внимание при составлении проверок по другому частному журналу.
Бельгийская форма счетоводства, описанная М. Баттайлем, предполагала деление журнала на четыре самостоятельных
регистра: 1) покупки; 2) продажи; 3) кассы; 4) финансовых результатов, возникающих как при покупке, так и при продаже.
Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.
Американская форма счетоводства, описанная Э. Дегранжем, предполагала всеохватывающую теорию бухгалтерского
учета. Дегранж считал, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно
объединить в одном регистре – Журнал-Главная. Записи в этой книге позволяли достичь две важнейшие цели учета:
выяснить на любой момент времени состояние расчетов и определить величину капитала собственника. Для этого он
предлагал использовать пять счетов: 1) кассы; 2) товаров; 3) документов к получению; 4) документов к оплате; 5) убытков и
прибылей. Счета кассы, товаров, убытков и прибылей являлись общими и отражали внутренние обороты предприятия, счета
документов к получению и документов к оплате квалифицировались, как специальные и предназначались для фиксации
внешних оборотов. Предусматривалось также ведение трех дополнительных счетов: капитала, баланса вступительного и
баланса заключительного. Все названные счета предназначались только для регистрации текущих операций. Учет
производства, резервов и основных средств не предусматривался.
Таким образом, достоинством американской формы являлось: сокращение на 1/3 числа бухгалтерских записей;
обеспечивался с одного взгляда полный обзор состояния хозяйства; достигалось без дополнительной работы составление
ежедневного баланса; облегчался поиск и выявление ошибок; упрощалась нумерация страниц. Эти достоинства позволили
дожить этой форме счетоводства до наших дней, но она была оправдана только на небольших предприятиях.
Итак, в XVIII веке во Франции начала формироваться французская национальная школа учета экономического
направления. Для нее был характерен обостренный интерес к рационализации учетной работы: предложены карточки как
новый вид учетных регистров. Баррем предложил использовать таблицы для облегчения перевода покупательной стоимости
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 14
- 15
- 16
- 17
- 18
- …
- следующая ›
- последняя »
