Этапы развития бухгалтерского учета. Родина Л.Н - 18 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

В начале ХХ века на бухгалтеров Франции оказывало влияние юридическое направление, но это продолжалось недолго
и связано было с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. Выразителями этого направления выступали
А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор, П. Гарнье и другие.
Крупнейшим представителем юридического направления был П. Гарнье, который начинал перечисление теоретических
принципов с понятия бухгалтерского факта; все факты он делил на: 1) юридические – договора-поставки, купли-продажи,
подряда и аренды; 2) экономические изменения цен, тарифов; 3) материальные – потери от стихийных бедствий, хищений,
износа основных средств. Гарнье П. разработал методологию классификаций фактов в соответствии с общими
характеристиками и их изменение в целях извлечения из них всех необходимых сведений. Таким образом, Гарнье пытался
систематизировать управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авторов.
В понятие организации бухгалтерского учета он включал три элемента:
1) метод – выбор методологических приемов (перманентного или обычного инвентаря, варианта калькуляции); 2) систему –
структура аппарата, документооборот, форма счетоводства; 3) процедуру – порядок выбора тех фактов, которые подлежат
регистрации.
Представителями экономического направления было организовано четыре школы учета: первая выводила учет из
понятия капитала (представитель Ш. Пангло); вторая – из категории стоимости (Ж.Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен); третья – из
хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт); четвертая – из определения предприятия
(Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).
Исторически преобладало представление о бухгалтерии как средстве учета капитала, затем разложили его на элементы
и вывели его составляющую – стоимость. Тщательный анализ позволил раскрыть в составе стоимости ее элементы –
хозяйственные операции; за анализом последовал синтез, чтобы объединить все экономические представления об учете;
необходимо синтезировать теорию о природе хозяйственной деятельности каждого предприятия.
В настоящее время во Франции появилась новая попытка истолкования двойной записи: диграфизм объяснялся с точки
зрения ресурсов и их распределения. Такой подход предполагал применение методов линейной алгебры, линейного
программирования и в противовес дифференциальному балансу Гарнье, получила распространение интегральная
бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ. Она должна давать комплексное решение трех типов задач: 1) традиционные
задачи бухгалтерского учета;
2) учет текущих результатов хозяйственной деятельности; 3) учет результатов решений, позволяющих оценить принятые
решения.
Дюмарше утверждал, что в бухгалтерском учете экономическая категория стоимости получала строго определенный
количественный смысл, но поскольку оценка выступала как предмет, а не как цель учета и задана бухгалтерскому учету
извне, то она не есть плод творчества бухгалтера, а только позволяла ему объединить различные объекты, попадающие в
круг влияния бухгалтерского учета. Дюмарше разграничил понятия износ и амортизация, проводя натуралистическую
концепцию, – сумма амортизации должна быть равна сумме износа. Износ может быть производственным и моральным:
если преобладает первый, то износ исчислялся исходя из объема работы, если второй – то исходя из времени эксплуатации.
Счет амортизации трактовался как резерв, обеспеченный в активе не основными, а оборотными средствами. Дюмарше был
первым, кто ввел типологический анализ баланса. Он разработал свою новую форму счетоводства, названную им
интегральной. Суть ее сводилась к тому, что на каждый счет первого порядка должны были открывать два журнала
синхронистической записи (для дебетового и кредитового разложений). Так, в учет вводились только сложные проводки. Эта
форма имела большое влияние в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнально-
ордерной формы, в которой дебетовое разложение называется ведомостью, а кредитовое – журналом-ордером.
Продолжателем экономической линии во французском учете был
Р. Делапорт, который считал предметом учета движение ценностей во времени и пространстве. Он различал три вида
стоимостных объектов: имущественные, обязательные и финальные, а это деление предопределяло классификацию счетов.
Главной в его теории была трактовка бухгалтерии как комплекса управленческих функций, если в ХIХ веке Леоте и Гильбо
насчитывали их три, то Делапорт выделил одиннадцать: 1) статистические; 2) экономические; 3) финансовые; 4)
юридические; 5) бюджетные; 6) управленческие; 7) контрольные; 8) исторические; 9) регистрационные; 10)
сигнализационные; 11) сравнительные.
Фламминк Ж. известен, прежде всего, как историк учета. Он рассматривал эволюцию учета, которая должна привести к
слиянию бухгалтерского учета с экономикой предприятия и возникновению экономологии в духе Гомберга.
Фурастье Ж. считал, что бухгалтерский учет – это средство управления предприятием, это и наука, и техника, которая
имела целью регистрации движения стоимости, выраженной в денежных единицах и представляющей определенные виды
имущества. Фурастье утверждал, что учет и контроль не тождественны: первый требует регистрации, второй должен
показать ее правильность и достоверность.
Французская школа в ХХ веке испытывала влияние американских ученых, которые различали три вида стоимости:
техническую, активизированную и структурную; исходя из этого, анализ рентабельности был основан на этих трех факторах.
Теоретики учета выделяли пять целей анализа:
1) определение продажных цен – достигалось путем исчисления исторической себестоимости, отвечающей: а)
определенному уровню цен;
б) объему деятельности; в) производительности; г) методу распределения накладных расходов, принятых бухгалтером;
2) определение результатов по видам реализации – достигалось только приказами, относящимися к технической
себестоимости; существенным считалось выявление затрат на уровне центров ответственности;
3) ориентация торговой политики предприятия по наиболее рентабельным видам деятельности – эта цель осуществима,
если анализ рентабельности разделить на краткосрочный и длительный; первый игнорировал изменения в структуре средств
производства и продажи, вместе с тем анализ всей себестоимости не эффективен, так как она зависела от деятельности
предприятия в целом;
4) контроль внутренней деятельности предприятия в целях повышения производительности труда – эта цель
выполнима, если бухгалтерию дополняет оперативно-технический учет. Контроль осуществлялся в разрезе центров, его

Страницы