ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Т е м а 5. ФОРМИРОВАНИЕ НЕМЕЦКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ШКОЛЫ УЧЕТА
Развитие учета в Германии в XVI – XVIII веках
Идея немецкого учета сводилась к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами –
факторами. В 1531 году И. Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной.
Немецкие бухгалтеры В. Швайкер, Х. Хагер попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Главным в учете
они считали искусную запись и обоснованное описание всех расходов и доходов.
Математик и философ Г.В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в
хронологическом порядке: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального
оформления; 2) запись факта в бухгалтерские регистры;
3) выполнение счетных операций.
Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с ХVI века начинали требовать проведения инвентаризации
перед составлением годового баланса. Оценку ценностей немецкие бухгалтеры проводили по рыночной стоимости.
Большим достижением Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового
предприятия и свести их к 250 стандартным проводкам. Выделение операций предусматривало и выбор счетов. Это
позволяло признать Швайкера автором плана счетов, в котором использована система кодирования как счетов, так и
хозяйственных операций. Поступление товаров послужило примером Швайкеру для объяснения двойной записи. Счет
товаров в современном понимании в то время отсутствовал, поэтому речь шла о множестве аналитических товарных счетов.
Наиболее подробно натурально-стоимостный учет товаров излагался Граммерсфельдером.
Швайкер большое значение придавал сверке бухгалтерских записей, указывал конкретные способы и сроки.
Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяли признать его одним из основоположников бухгалтерской
ревизии.
Немецкая форма счетоводства впервые была описана в 1774 году Ф. Гельвигом, форма родилась в результате деления
журнала на Мемориал и кассовую книгу. В первом регистре в хронологическом порядке регистрировались все факты
хозяйственной жизни, не затрагивающие кассы.
В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы, поэтому
распространение двойной итальянской бухгалтерии привело к дополнению хорошо известной кассовой книги Мемориалом и
в результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам в Главной книге, где подводили
итоги один раз в месяц. На основании кассовой книги и Мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех
счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по конкретной схеме записывали либо статьи с разложением по
дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южно-германский вариант), или же по формуле
сборной статьи: счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам
записывали в Главную книгу.
Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались свои особенные черты учета, при этом особое
внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было
характерно – вести свои записи так, как они умеют.
Развитие теории учета в Германии в XIX веке
Теорию учета в германоязычных странах развивали Ф. Скубиц, Ф. Ляй-
тнер, Э. Шмаленбах, И. Крайбиг, И.Ф. Шер и другие.
Скубиц Ф. в объяснении двойной записи исходил из теории обмена ценностей. Он утверждал, что каждая операция
требует двойной записи, не на основании искусственно придуманной системы, а вследствие естественного характера
менового акта. Скубиц считал, что результаты хозяйственной деятельности должны выводиться не только по предприятию в
целом, но и по всем его частям: цехам, магазинам, отделам и так далее.
Ляйтнер Ф. определял счетоводство как хронологическое изображение торговых операций, систематическую
группировку хозяйственных событий в их причинной связи, сводку однородных оборотов с денежными ценностями. Он
утверждал, что конечной целью счетоводства всякого хозяйства является описание его экономического состояния путем
установления величины и составных частей капитала и долгов, а также путем вывода результата от деятельности
хозяйства. Ляйтнер был новатором, что проявлялось в понимании бухгалтерского учета как части хозяйственной
статистики, она содействовала общему надзору и контролю. Ляйтнер критиковал двойную бухгалтерию за ее нечетность
оценки имущества, что искажало финансовое положение предприятия; за недостаточность проверки учетных данных на
основе двойной записи и невозможность отражать финансовые результаты на любой момент времени.
В немецкой школе прослеживалось четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговая и
производственная бухгалтерия. Торговая бухгалтерия вела учет внешних отношений предприятия, выявляла состав его
имущества и результаты хозяйственной деятельности. Производственная бухгалтерия охватывала все операции и точно
отображала процесс производства. Таким образом, торговая бухгалтерия контролировала долги и обязательства, а
производственная – внутрихозяйственные процессы. Производственная бухгалтерия делилась на четыре отдела: учет
заработной платы, материалов, себестоимости, результатов. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, а производственная –
подчиненной.
В Германии торговая и производственная бухгалтерии взаимно дополняли друг друга, первая нашла наиболее полное
теоретическое обоснование в балансоведении, вторая – в калькуляции.
Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической
мысли. В конце XIX и в начале XX веков зародилось оригинальное направление – балансоведение. Возникновение
балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии и
деятельностью юристов, создавших специальную отрасль права – балансовое право. Заслугой юристов было
формулирование требований к балансу: 1) точность; 2) полнота; 3) ясность; 4) правдивость; 5) преемственность; 6) единство
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 18
- 19
- 20
- 21
- 22
- …
- следующая ›
- последняя »
