ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
усилий. Вся немецкая школа балансоведения разделилась на три группы: сторонников статического, динамического
балансов и компромиссного решения. Сторонниками статистического баланса были М. Берлинер, Г. Бидерманн, Г. Никлиш
и др.
Берлинер рассматривал каждый баланс как ликвидационный, отсюда пассив баланса есть не что иное, как долевое
распределение имущественной массы актива. Это экономическое понимание баланса, в активе которого представлена
имущественная масса предприятия, а в пассиве – план ее распределения.
Статическая теория баланса была названа так, чтобы противопоставить свое учение традиционным взглядам. Никлиш
утверждал, что баланс имеет одну цель – изобразить состояние средств предприятия, так как только в этом случае баланс
защищал интересы кредиторов. Баланс понимался как бы ликвидационный, т.е. активы рассматривались по текущим ценам
на день отчетности. На практике это привело к тому, что средства оценивались по минимальным ценам, нематериальные
ценности вводились в баланс только в том случае, если они покупались. Потерями считались лишь производственные
расходы. Статическую трактовку бухгалтерского баланса развивали Г. Хольцер и В. ле Кутр.
Развитие теории баланса привело от статической трактовки к динамической, первая носила натуралистический характер
и была свойственна статистике; вторая раскрывала экономическое содержание хозяйственной деятельности современных
фирм.
Динамический баланс изложил Э. Шмаленбах, основу его учения составляло разграничение материальных результатов
и материальных затрат. По его мнению, если рассматривать баланс за всю историю существования предприятия, от момента
его возникновения до момента ликвидации, величины результатов и затрат были бы идентичны; однако, на практике должны
составлять баланс на отдельные отрезки времени существования предприятия. Если учитывать материальные результаты и
материальные затраты за краткий период, то избыток результатов за этот период над затратами не равен финансовому
результату, так как финансовые расходы и выручка не всегда соответствуют материальным затратам и результатам.
В целях учета финансового результата – прибыли – следует воспользоваться только учетом расходов и доходов, в которые
включены суммы периодических материальных затрат и результатов. Таким образом, Шмаленбах видел основную роль
баланса в выявлении прибыли и отражении результатов.
Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала, поэтому
в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с
наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Вопросы динамического баланса развивали
Э. Касиоль, Е. Вальб, В. Ригер. Сторонники динамической трактовки в объяснении двойной записи делились на
представителей одного ряда счетов: дебет–расход, кредит–приход (В. Ригер); двух – значение дебета и кредита менялось в
зависимости от того, идет ли речь об активном или пассивном счете (Е. Вальб); и трех рядов – счета имущества и капитала
(по дебету отражалось движение имущества, по кредиту – капитала), счета расчетов (по дебету показывались права
собственника, а по кредиту – доходы). Окончательный финансовый результат может быть выведен отдельно по каждому
ряду счетов (Леманн).
Объединение статического и динамического баланса, их синтез предложили Ф. Шмидт, Г. Зоммерфельд, А. Вальбах и
В. Томс, который получил название компромиссный.
Шмидт назвал свой баланс органическим и рекомендовал составлять его ежегодно. Это требование вытекало из
недостатка денег как учетного измерителя, их покупательная сила быстро менялась, отсюда вывод: чем быстрее
обесцениваются деньги, тем чаще надо составлять баланс. Из учения об органическом балансе Шмитд выводил и учение об
органической калькуляции.
Зоммерфельд в своем эвдинамическом балансе стремился к синтезу идей Шмаленбаха с интерпретацией баланса,
данной Бидерманном: объектом баланса считался денежный цикл: деньги–запасы–готовые изделия–реализация–деньги.
Почти все немецкие исследователи основой учета считали баланс, но Вальбах полагал, что в основе учета лежит счет.
Счет отражал реальный мир, давал его количественное измерение и вскрывал взаимосвязи людей.
Томс создал кинетическую бухгалтерию, изучающую движение в зависимости от вызывающих его причин. Созданная
Томсом матрица счетов давала возможность отразить кругооборот средств предприятия за отчетный период, раскрыть
взаимосвязи, исчислить линейные коэффициенты. Матрица счетов привела автора к пониманию предмета бухгалтерского
учета как потока ценностей и денег. Таким образом, матрица представляла шахматный баланс, который раскрывал
жизнеспособность предприятия, при этом экономическая мощь трактовалась как фактор более важный, чем рентабельность.
Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование. В 1905 году
В. Бах создал карточную форму счетоводства хинтц, которая полностью восстанавливала принцип хронологической записи.
Форма фортшритт (успех) предполагала наличие специальной доски с закрепленной линейкой. На эту доску подкладывались
два счета, а сверху закладывался журнал, так одновременно делались три записи. Этот принцип получил развитие в форме
руф, которая основана на использовании аналогичного аппарата для закладки документов, применяемого в форме
фортшритт. Подлинником здесь являются счета, копией – журнал. В конце дня хозяйственные операции рекапитулируются
(суммы группируются по одинаковым проводкам) по журналу, и на этой основе составляется баланс. Таким образом, роль
хронологической записи возрастает. Наибольшее распространение получила форма дефинитиф (окончательная). Эта форма
являлась практическим приспособлением формы руф к условиям работы сложных хозяйств, она использовала более
удобную систему закрепления документов. Похожими были формы ода, ног, шабор. Распространение карточек и
копирования не только не уничтожило журнал, а подтвердило необходимость его ведения для целей контроля разноски по
счетам. Вопрос сводился к тому, что считать подлинником, а что – копией, счета или журнал. Помимо карточных форм
сохранялись и книжные формы, но ни одна форма не применялась в чистом виде, а использовались все в комплексе.
Таким образом, немецкая школа бухгалтерии имела большие заслуги в части развития вычислительной техники,
создания карточных форм счетоводства, изгнания из учета хронологической записи (журнала), распространения
математических и статистических методов, унификации планов счетов. Немецкие ученые видели смысл учета в документах
и регистрах и их учете, т.е. в учетной процедуре. Формализованная процедура открывала путь к синтезу различных
решений, так как каждое из таких решений являлось частным случаем общей универсальной процедуры. Бухгалтерское
моделирование берет начало из немецкой школы.
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 20
- 21
- 22
- 23
- 24
- …
- следующая ›
- последняя »
