Налоговый учет. Учебное пособие. Смагина М.Н. - 16 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

ры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного произ-
водства, получение аванса.
Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления то-
варного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов,
начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, преду-
сматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми при-
знаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный дого-
вор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.
Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарно-
го кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок
внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:
• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;
• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.
В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные
за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и,
следовательно, увеличивается доход от реализации товара.
В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав
внереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начислен-
ных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего
отчётного периода.
В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисле-
ния, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265
НК РФ).
Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.
Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммо-
вых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца сум-
мовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае
предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учиты-
вают для целей налогообложения.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.
2.3. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств
на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания
внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода, установлен ст. 271 НК РФ и пред-
ставлен в табл. 2.
Полный перечень внереализационных доходов приведён в ст. 250 НК РФ.
2. Виды внереализационных доходов и дата их признания
Виды доходов
Дата признания внереализационных
доходов при методе начисления
Примечание
Доходы от долевого участия
в других организациях
Дата поступления денежных средств
на расчётный счёт (в кассу) налого-
плательщика
–
Доходы в виде положитель-
ной (отрицательной) курсо-
вой разницы, образующейся
в следствие отклонения кур-
са продажи (покупки) ино-
странной валюты от офици-
ального курса, установлен-
ного ЦБРФ
Дата перехода права собственности
на иностранную валюту
Доход от продажи иностранной валюты
возникает, когда курс продажи выше
официального курса иностранной валю-
ты к рублю, установленного ЦБРФ. До-
ход от покупки валюты возникает, ко-
гда курс покупки ниже официального
курса ЦБРФ на дату перехода права
собственности на валюту

Страницы