Бухгалтерское дело. Усикова Е.Н. - 66 стр.

        Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с
организации будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ,
а именно:
    1. Неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на имущество.
    2. Штраф в размере 20% от этой суммы.
    3. Пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый
        день просрочки уплаты налогов.
        Анализ ситуации. организация заключает со страховыми организациями различные договоры. Это
может быть страхование имущества, профессиональной ответственности или же страхование работников
от несчастных случаев и болезней.
        Однако расходы по таким договорам, даже весьма существенные, не всегда правильно отражаются
в учете.
        Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бухгалтерами, на примере договора
страхования работников от несчастных случаев. Цифры примера взяты условно.
        В январе 2004 года организация заключила договор со страховой компанией на страхование своих
работников от несчастных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму
страхового платежа (9 000 руб.) организация перечислила страховщику единовременно.
        Как известно, расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для
целей налогообложения они учитываются в размере 1% от объема реализованной продукции.
        Выручка организации за отчетный период (без учета НДС) составила 1 000 000 руб. Таким образом,
в целях налогообложения расходы на страхование можно учесть в размере:
        1 000 000 руб. х 1% = 10 000 руб.
        Таким образом, фактическая величина расходов на страхование (9 000 руб.) не превышает
нормируемую (10 000 руб.). Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору
страхования в себестоимость в полном размере.
        В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
    1. Д-26 К-76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 9 000 руб. – отражены затраты
        на страхование работников от несчастных случаев.
    2. Д-76/1 К-51 – 9 000 руб. – перечислен платеж страховой компании.
    3. Д-90 К-26 – 9 000 руб. – списаны на реализацию расходы по страхованию в составе
        общехозяйственных расходов.
        Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не
учтено, что договор заключен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному договору должны
включаться в себестоимость равными долями в течение этого года. А первоначально расходы на
страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.
        Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила себестоимость выпускаемой
продукции. следовательно, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.
        Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы
будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.
        Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следующем отчетном периоде – во втором
квартале 2004 года. Нужно отметить, что к этому моменту (за первый квартал 2004 года) организация могла
отнести на себестоимость расходы по страхованию в размере:
        9 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 2 250 руб.
        Остальная же сумма расходов должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие
расходы составляют:
        9 000 руб. – 2 250 руб. = 6 750 руб.
        Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:
    1. - Д-26 К 76/1 – 6 750 руб. – сторнированы затраты на страхование работников.
    2. - Д-90 К-26 – 6 750 руб. – сторнированы расходы по страхованию, неправомерно списанные на
        реализацию в первом квартале 2004 года.
    3. Д-90 К-99 – 6 750 руб. – скорректирован финансовый результат от данной операции.
    4. Д-97 к-76/1 – 6 750 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование
        работников.
        После этого организация должна представить в налоговую инспекцию исправленные расчеты по
налогу на прибыль и налогу на имущество за первый квартал 2004 года. Кроме того, всю недоплату
необходимо перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим
налогам.

                                                  67