Налоговое планирование. Большухина И.С. - 52 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

УлГТУ | Ульяновск

Составители: 

Рубрика: 

52
4. Создание резервов предстоящих расходов и платежей
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность создания резервов. Суть
применения резервов заключается в том, что по некоторым видам затрат рас-
ходы могут признаваться не в момент осуществления затрат, а в момент начис-
ления соответствующего резерва. Применение резервов для целей налогообло-
жения может быть выгодно тем, что путем применения резервов налогопла-
тельщик не только оптимизирует сумму налога, уплачиваемого по итогам на-
логового (отчетного) периода, но и может минимизировать расходы на уплату
ежемесячных авансовых платежей (которые уплачиваются в течение квартала,
следующего после отчетного).
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает право
применять следующие виды резервов:
по сомнительным долгам (ст. 266);
на ремонт основных средств (ст. 324);
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267);
на оплату отпусков (ст. 324.1);
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1);
на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год
(ст. 324.1);
направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
(ст. 267.1);
на возможные потери по ссудам – для банков (ст. 292);
под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка
(ст. 300);
страховых организаций (ст. 294).
Применение резерва по сомнительным долгам предусматривается ст. 266
НК РФ только для организаций, применяющих метод начисления для налого-
обложения прибыли. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, этот
резерв создавать не могут.
Суть применения резерва по сомнительным долгам состоит в том, что на-
логоплательщик формирует по долгам, которые признаются сомнительными,
резерв, и сумма этого резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль (через 45
дней просрочки резервируется 50 % задолженности, а через 90 дней – 100 %).
Если впоследствии эта сомнительная задолженность признается безнадежной
(например, при ликвидации должника, истечения срока давности), то сумма
безнадежного долга списывается не в уменьшение прибыли, а за счет ранее
созданного резерва. Если сомнительная задолженность была погашена должни-
ком, то резерв восстанавливается и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, применение резерва по сомнительным долгам, позволяет спи-
сать дебиторскую задолженность в уменьшение налогооблагаемой прибыли
раньше, чем она будет признана безнадежной.
Резерв выгоден, если покупатели налогоплательщика оплачивают дебитор-
скую задолженность за реализованные товары (работы, услуги) с нарушением

Страницы