Бухгалтерская мысль и балансоведение. Булгакова С.В. - 13 стр.

                                     13
ские, а в правой части – все динамические показатели. Уравнение
(2) отражает суть постулата Пизани: сальдо счетов статических равно сальдо
счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли [Соколов, с. 133].
      С точки зрения Шерра убытки не являются показателем финансового ре-
зультата, это затраты, увеличивающие стоимость активов. Такое понимание по-
зволяет преобразовать баланс вида: А = К + О в последующий баланс вида:
                              А +У = К + О + Пр          (3).
      В уравнении (3) совмещены статические (активы, обязательства, капитал)
и динамические (прибыли и убытки) показатели. Это позволило впоследствии
создать структуру статико-динамического баланса с использованием категорий
доходов (Д) и расходов (Р):
                               А+Р=К+О+Д                 (4).
      Преобразованный вариант уравнения (4):
                               А – К – О = Д –Р          (5)
отражает синтез статической и динамической балансовых теорий. Первая по-
пытка такого синтеза принадлежала И. Буррию.
      Г. Никлиш видел цель статического баланса в точном отражении стоимо-
сти активов и обязательств. Согласно подходу Симона для оценки дебиторской
задолженности предполагалось создание резерва средств для покрытия воз-
можных убытков ввиду неплатежеспобности дебиторов. В учете созданный ре-
зерв отражался на счете делькредере. Дебиторская задолженность учитывалась
с подразделением на обеспеченную и необеспеченную. В этой связи возникала
проблема отражения в учете гарантий – залогов и поручительств, а также воз-
можных убытков от взятых обязательств.
      Никлиш высказывался отрицательно относительно эффективности суще-
ствовавшей практики образования резервов. По действовавшему законодатель-
ству предел резервов устанавливался в объеме уставного капитала. Учитывая,
что заемный капитал (обязательства) превышает собственный в несколько раз,
Никлиш предлагал увеличить предел резервов до суммы всего задействованно-
го капитала. Никлиш доказал, что собственники получают прибыль не только
(и не столько) на собственный, но и (большей частью) на привлеченный капи-
тал и впервые выдвинул идею оценки рентабельности капитала как отношения
прибыли к сумме собственного и заемного капитала.
      Наиболее сложную проблему представляла также оценка ценных бумаг,
курс которых значительно колеблется. В учете требовалось выявлять отклоне-
ния как превышение курсовой стоимости над номинальной (ажио), либо как
превышение номинальной стоимости над курсовой (дизажио). Проблема за-
ключалась в том, чтобы определить, каким образом рассматривать ажио и ди-
зажио: как изменения счета капитала непосредственно, или по влиянию про-
центов на капитал как результат деятельности.
      В 1911 г. Г. Никлиш создал общее учение о статическом балансе, соглас-
но которому:
      баланс рассматривался как преобразованный инвентарь (т.е. имуществен-
ная масса), пассив которого включает счета собственников и кредиторов;