Бухгалтерская мысль и балансоведение. Булгакова С.В. - 14 стр.

                                                  14
      в соответствии со структурой баланса счета подразделяются на
активные и пассивные;
      выделяются четыре типа балансовых изменений (активные и пассивные
пермутации и модификации);
      цель баланса состоит в отражении финансового состояния организации
для обеспечения защиты интересов кредиторов;
      баланс является ликвидационным, т.е. его активы рассматриваются по те-
кущим рыночным ценам на дату составления баланса как на момент продажи
активов (ликвидации организации). Однако такой баланс является не результа-
том ликвидации, а правовой основой ее проведения.
      Н.С. Лунский развил эти идеи статического баланса и в 1909 г. совершил
в России переход к балансовой теории. Впоследствии он ввел понятие «источ-
ник средств» и объединил в термине «пассив» кредиторскую задолженность и
собственный капитал. Такое понимание пассива получило всеобщее признание
в отечественном учете на длительный период. Лунский рассматривал баланс
как преобразованный инвентарь, подчеркивая его независимость от плана сче-
тов. Новое направление в учете – балансовая теория Лунского – имела методо-
логические недостатки, однако получила наибольшее распространение благо-
даря внешней простоте и легкости понимания теории бухгалтерского учета.
Исходя из возможностей балансовых вычислений Лунский, видел необходи-
мость разработки вопросов анализа хозяйственной деятельности.
      Динамическая балансовая теория изучает экономические явления в про-
цессе их изменения во времени. Основу динамической теории баланса состав-
ляет периодическое измерение эффективности, т.е. определение показателя
рентабельности, прежде всего, рентабельности капитала. Цель динамического
баланса состоит в защите приоритетов собственников. Все расчеты сводятся к
подготовке отчетности, отражающей финансовый результат, что может иска-
жать (и искажает) имущественную оценку.
      Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV по
XX вв. практически одновременно со статической. Как завершенная учетная
концепция динамическая балансовая теория сформировалась в начале ХХ в.
благодаря трудам немецкого экономиста Э. Шмаленбаха («Амортизация» 1908
г., «Динамический баланс» 1926 г.).
      Сущность динамической трактовки учета состоит в обеспечении возмож-
ности периодического выявления финансового результата на основе годовой
бухгалтерской отчетности для определения эффективности хозяйственной дея-
тельности экономического субъекта. В бухгалтерском учете эта концепция
сформировалась для решения сугубо экономических, а не юридических про-
блем: возможности измерения и увеличения прибыли, что требовало постоян-
ного наблюдения за динамикой капитала.
      Э Шмаленбах дал расширенную трактовку бухгалтерскому балансу: его
актив он стал рассматривать как расходы будущих периодов, а пассив – как до-
ходы будущих периодов2. Он обосновал необходимость введения динамиче-

2
 Еще Симон признавал, что стоимость организации определяется не простым сложением активов и вычетом
обязательств, а что баланс может быть динамизирован с помощью признания расходов будущих периодов и