Бухгалтерская мысль и балансоведение. Булгакова С.В. - 15 стр.

                                                   15
ских учетных категорий – «доходы» и «расходы». Это позволило отказаться
от признания баланса лишь как отчета об имущественном положении.
      Согласно динамической концепции балансовые статьи должны иметь
только динамическую трактовку, это, в частности, расходы будущих периодов,
амортизация, т.е. те статьи, которые нельзя проинвентаризировать. Такой под-
ход полностью противопоставляется статической балансовой теории, в соответ-
ствии с которой бухгалтерский баланс – есть преобразованный инвентарь. Впо-
следствии немецкий ученый Э Косиоль (сторонник динамического баланса)
подверг резкой критике взгляды сторонников статического направления, по-
скольку они выводили баланс из инвентаря. По мнению Косиоля эти приводит
к противопоставлению Актива и Пассива баланса, в то время как Актив и Пас-
сив являются инструментом учета движения и изменения стоимости, являются
фазами кругооборота капитала.
      Э. Шмаленбах определял Актив (кроме денежных средств) как расходы,
которые еще не стали доходами (т.е. еще не принесли потенциально возможных
экономических выгод). Выделяются и другие направления (этапы) этого про-
цесса:
      расходы, которые еще не стали затратами (например, покупка материа-
лов, оборудования);
      расходы, которые еще не есть поступления денежных средств (дебитор-
ская задолженность);
      ценности, которые станут затратами впоследствии (материалы, полуфаб-
рикаты);
      ценности, которые станут доходами впоследствии (готовая продукция);
      денежные средства (находящиеся в кассе, на расчетном счете).
      Значение бухгалтерского баланса, по Шмаленбаху, состоит не в пред-
ставлении внешнему пользователю (кредитору) информации о финансовом по-
ложении, а в ее представлении и представлении информации о финансовых ре-
зультатах деятельности самому собственнику для управления. Он отдавал при-
оритет отчетности «для внутреннего пользователя» перед отчетностью «для
внешнего пользователя», считая это лучшим инструментом предотвращения
угрозы возможного банкротства.
      Исходным пунктом динамической теории является принцип непрерывно-
сти деятельности, обеспечивающий возможность выявления финансового ре-
зультата без «фиктивных ликвидаций» и не по окончании всего жизненного
цикла организации, а за хозяйственный год. Шмаленбах ввел понятие «отчет-
ный год» (хозяйственный год), за который может быть определен финансовый
результат.
      В соответствии с принципом «ликвидности» организации общий резуль-
тат определялся как разность между всеми выплатами и всеми поступлениями
за период жизненного цикла функционирования организации. Промежуточный
финансовый результат не определялся, либо определялся с искажениями (ста-
тическая балансовая концепция). Исходным пунктом балансовой теории Шма-

доходов будущих периодов. Кроме того, балансовые статьи «расходы будущих периодов» встречались в бух-
галтерских балансах уже в XIV в.