Бухгалтерская мысль и балансоведение. Булгакова С.В. - 16 стр.

                                     16
ленбаха является разделение полного цикла деятельности организации на от-
дельные периоды, в рамках которых определяется финансовый результат.
      Доходы, по Шмаленбаху, - это поступления за отчетный период, т.е. по-
ложительные составляющие отчетного периода. Расходы, соответственно, - это
издержки, затраты отчетного периода, т.е. отрицательные составляющие отчет-
ного периода. Согласно динамической балансовой теории финансовый резуль-
тат определяется как разность между доходами отчетного периода и обусло-
вившими их поступление расходами, что требует разграничения по отчетным
периодам доходов и расходов. Свой вывод Шмаленбах подтверждает примером
по амортизации. Согласно динамической теории амортизация представляет со-
бой не уменьшение потребительной стоимости основных производственных
фондов (статическая теория), а распределение по периодам эксплуатации затрат
на приобретение основных средств. Расходы по приобретению противопостав-
ляются в отчете о прибылях и убытках доходам от эксплуатации капитала. При
таком подходе Актив баланса интерпретируется не как преобразованный ин-
вентарь (статическая концепция), а как затраты организации, произведенные
для получения доходов в будущем; Пассив – как будущие поступления и нереа-
лизованные обязательства. Более точно, по Шмаленбаху, Актив – это еще не-
реализованные предварительные работы, Пассив – это нереализованные после-
дующие работы. Например, затраты по приобретению актива (основных
средств) станут расходами только в период использования объекта основных
средств и должна поэтому быть противопоставлена в Отчете о прибылях и
убытках доходам. В отношении Пассива как нереализованных последующих
работ: если на отчетную дату имеются обязательства, отражаемые в Пассиве
баланса, то их необходимо противопоставлять отнесенным в Актив предвари-
тельным работам, которые в свою очередь, воплощают увеличение активов ор-
ганизации. Отраженные в Пассиве последующие работы осуществляются после
составления баланса. Если предположительно, организация берет на себя га-
рантийные обязательства, то в Пассиве следует образовать резерв, и на их ве-
личину отразить в Отчете о прибылях и убытках расходы, поскольку таким об-
разом будут учтены будущие вероятные затраты.
      Динамическая теория исходит из принципа оценки по стоимости: для оп-
ределения финансового результата активы оцениваются по первоначальной
стоимости приобретения или изготовления, но не по текущей рыночной цене,
что искажает финансовый результат. Исчисление финансового результата увя-
зывается с принципом начисления, согласно которому определение прибы-
ли/убытка происходит в учете по моменту признания выручки от продаж, но не
в зависимости от движения денежных потоков (поступлений и платежей), и с
принципом соответствия: финансовый результат определяется сопоставлением
доходов и расходов только отчетного периода. Принцип осторожности в дина-
мической концепции при сравнении выручки (доходов) с затратами (расхода-
ми) предусматривает выбор минимальной из двух вариантов оценки стоимости
активов: текущей рыночной цены или стоимости их приобретения (изготовле-
ния). Принцип осторожности различно трактуется в статическом и динамиче-
ском учете. В статическом он предполагает не игнорирование возможности по-