Бухгалтерский учет. Димитренко Н.В. - 25 стр.

        Начисленные налоги, сборы. пошлины отражаются по кредиту пассивных счетов 68
«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и
дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.
По данному признаку различают следующие виды налогов:
        налоги, относимые на счета реализации (90, 91) - НДС, акцизы, налог с продаж;
        налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ. услуг (дебетуются счета 08. 20,
23, 25. 26, 29, 44) - налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных
средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная
пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные фонды в виде
платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную
среду, отчисления в государственных внебюджетные фонды социального страхования;
        налоги, уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91)
- налог на имущество;
        налоги, уплачиваемые из валовой прибыли (дебет счета 99) - налог на прибыль;
        налоги на доходы, выплачиваемые физическими лицами (дебет счета 70) – налог на
доходы физических лиц.
        К счетам 69 и 68 по каждому налогу открывается соответствующий субсчет.

         Налог на добавленную стоимость занимает особое место в системе налогов. Это связано
с тем, что в бюджет перечисляется разница между суммой начисленного налога и суммами,
уплаченными поставщикам и подрядчикам (основная ставка 20%). НДС начисляется со всех
сумм, полученных предприятием в форме: 1).выручки от реализации; 2).авансов. Так как в
бюджет перечисляется лишь разница, возникает необходимость учета зачетной части НДС т.е. -
в зачет списываются суммы НДС, уплаченные поставщиками за материалы, основные средства,
подрядчикам за работы, услуги производственного характера при условии, что
         1).суммы НДС выделены отдельной позицией, с указанием единой суммы налога в
расчетах (в счете-фактуре должна быть указана сумма НДС, либо указано, что НДС в сумму не
включен).
         2).Счета поставщиков, подрядчиков фактически оплачены, товароматериальные
ценности оприходованы.
         3).Материалы должны быть приобретены для нужд производства.
         Для учета зачетной части НДС используется счет 19 «Налог на добавленную
стоимость», по дебету которого отражаются суммы НДС, указанные в счетах поставщиков и
подрядчиков, а по кредиту – суммы налога списываются в зачет из бюджета, т.е. на
уменьшение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Счет 19 -
НДС по приобретенным ценностям по отношению к балансу активен, остаток отражается во 2-
й части раздела актива баланса.
         Например, в текущем месяце организация реализовала свою продукцию на сумму 3000
руб., в том числе НДС – 500 рублей.
         На сумму налога была составлена проводка
         Дебет 90 Кредит 68
         В том же месяце приобретались материальные ценности на сумму 1200 рублей, в т.ч.
НДС – 200 руб.
         На сумму налога, указанную в счете поставщика составлена запись
         Дебет 19 Кредит 60
         Счет поставщика был оплачен и материалы оприходованы, следовательно НДС по
указанным материалам может быть списан в зачет следующей записью
         Дебет 68 Кредит 19
         Таким образом, кредитовое сальдо на счете 68 составляет 500 – 200 = 300 руб., сумма,
которую организация должна перечислить в бюджет.
         Предположим, что счета поставщиков были оплачены не полностью, а только на сумму
900 рублей. Тогда сумма НДС, которую организация может списать в зачет составит 900 х 20%
/ 120% = 150 руб.
         В этом случае в бюджет в текущем месяце необходимо перечислить 500 – 150 = 350
руб. А сальдо на счете 19 составит 50 руб. – это сумма НДС по неоплаченным счетам