Бухгалтерский учет в банках. Димитренко Н.В. - 73 стр.

                              3.2. Пассивные операции банка

                         3.2.1. Учет операций с ценными бумагами

        Основным законодательным документом в области учета ценных бумаг является инструкция
Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. № 341 «Об учете ценных бумаг и некоторых других операциях в
коммерческих банках» (в редакции письма ЦБ РФ от 6 января 1993 г. № 27).
        Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов:
        • долевые ценные бумаги;
        • долговые ценные бумаги.
        Долевые ценные бумаги – это акции, означающие долю вклада юридического или
физического лица в общем объеме создаваемого капитала.
        Долговые ценные бумаги – государственные долговые обязательства (облигации),
депозитные сертификаты, векселя и др.
        При работе с ценными бумагами во взаимоотношения вступают две стороны, два участника:
        инвестор-покупатель (юридическое или физическое лицо),
        эмитент-продавец (юридическое лицо).
        Развитие рынка ценных бумаг является особенностью сегодняшнего момента. Повышенный
интерес коммерческих банков к вложениям в ценные бумаги положительно влияет на структуру его
активов и приносит при этом значительный доход (прибыль).
        Известно, что вложения в капитал различных акционерных обществ дают возможность
банку не только получать дивиденды (доход), но и участвовать в его управлении, быть
совладельцем этого общества. В настоящее время банкам разрешено создание дочерних
предприятий или банков, что также требует вложений и дает возможность увеличивать доходы.
        Банку также выгодно выступать главным учредителем, например, страхового общества или
приобретать акции товарных и фондовых бирж. Эффективными считаются вложения в
приобретение долговых правительственных обязательств. По отношению к долговым
обязательствам определим понятие «диверсификация вложений». Это возможность снижения риска
серьезных потерь банком путем распределения вложений между множеством различных ценных
бумаг (по их видам, отраслям экономики, регионам, срокам погашения) вместо одного их вида,
срока и т.п.
        Зная, что часть коммерческих банков создается в форме акционерного общества как
закрытого, так и открытого типа, отметим, что их уставный капитал формируется путем выпуска и
размещения собственных акций. Данный вид акций – титул собственности, долевая бумага, ее
владелец выступает в роли владельца определенной доли имущества банка.
        Различают привилегированные и обыкновенные акции с точки зрения начисления
дивидендов и участия в управлении акционерным обществом. Первые имеют фиксированный доход
независимо от размера полученной банком прибыли, но не участвуют в его управлении. Вторые не
имеют гарантии в получении дивидендов, но обладают правом голоса в управлении банком. Кроме
того, различают акции: именные и на предъявителя, а по типу подписки – закрытая или открытая.
Основной формой оплаты акций считается денежная, но возможен взнос в уставный капитал и в
натуральной форме: основными средствами, хозяйственным инвентарем и др. Расходы банка,
связанные с выпуском акций, относятся на счет № 70204 «Расходы по операциям с ценными
бумагами».
        Если государственный специализированный банк преобразуется в акционерный, то в
бухгалтерском учете все операции по передаче имущества оформляются составлением
передаточного баланса (отчета) на день регистрации банка. Преобразование паевого банка в
акционерный происходит путем переоформления долей пайщиков в их долю в акционерном
капитале. Данный процесс бухгалтерскими проводками не оформляется.
        Начисление дивидендов как в акционерных, так и неакционерных банках отражается
бухгалтерскими записями:
        Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года»
        Кредит 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»
        При выплате дивидендов:
        Дебет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»
        Кредит 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»