Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 35 стр.

       Практически во всех странах налогоплательщику пре-               - значительным разнообразием характеризуются правила,
доставляется возможность при расчете налоговых обяза-            регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осу-
тельств в той или иной форме учитывать фактически понесен-       ществляющих деятельность в стране, а также системы налого-
ные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В         обложения граждан, длительное время работающих за рубежом
ряде стран разрешено при наличии соответствующих, опреде-        и получающих доходы из иностранных источников. Правила,
ленных в законодательстве обстоятельств рассчитывать раз-        регламентирующие применение иностранного налогового креди-
мер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов       та для принятия инвестиционных решений физическим лицом,
будущих периодов.                                                могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень нало-
       Основные различия при исчислении налоговых обяза-         гообложения в той или иной стране.
тельств физических лиц по подоходному налогообложению в                 Схема определения налоговых обязательств по подоход-
развитых странах заключаются в следующем:                        ному налогу с физического лица выглядит следующим обра-
       - расчет совокупного годового дохода, скорректирован-     зом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой вы-
ного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои       ручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных
особенности, существуют важные, а иногда и принципиальные        платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого
различия в правилах по определению источников доходов;           имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разре-
       - состав дохода, включаемого в совокупный годовой         шенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы ра-
доход, отличается своей спецификой часто не только в одной       ботающим по найму, расходов на содержание движимого и
стране, но и на региональном (земельном, провинциальном,         недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, упла-
штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с       ченных в бюджеты органов местного самоуправления и ре-
федеративным и конфедеративным устройством. Для налого-          гионов, поимущественных налогов, процентов за привлечен-
плательщика также большое значение может приобретать             ный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального
специфика определения момента получения дохода;                  страхования и социального обеспечения бесприбыльных ор-
       - имеются различия при определении категории «объект      ганизаций, а также на сумму других расходов и платежей,
налогообложения», т.е. объектом может выступать доход ка-        разрешенных налоговым законодательством к вычету в опре-
ждого члена семьи в отдельности или может применяться со-        деленных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход
вокупное налогообложение дохода всей семьи как единого           уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков
целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятель-          прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего
ными объектами налогообложения;                                  периода.
       - наиболее многообразен состав и характер налоговых за-          Вышеперечисленные вычеты могут быть разрешены лишь
четов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины         при документальном подтверждении и обосновании необходимо-
налогооблагаемого дохода, определении величины налогово-         сти их осуществления. Максимальный размер вычетов устанавли-
го оклада или окончательных обязательств налогоплательщи-        вается в законодательном порядке либо как процент от вало-
ка;                                                              вого дохода, либо в твердой сумме. В ряде стран при исчислении
       - отмечаются существенные различия как в системах по-     налогооблагаемого дохода предусмотрена возможность вычета
строения шкалы обложения подоходными налогами, так и в           суммы выходного пособия при увольнении, выплат по системе
уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных         социального обеспечения, выплат по болезни, выплат определен-
ставок;                                                          ным категориям лиц (участникам военных действий, семьям по-
                                                                 гибших, инвалидам и т.д.).


                              69                                                               70