Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 33 стр.

вые (разновидность протекционистских пошлин), преферен-             ских лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в
циальные (льготные пошлины, обычно устанавливаемые в от-            отношении неграждан США (граждан других государств и
ношении товаров, происходящих из определенных государств            лиц без гражданства), а все граждане США несут полную нало-
в соответствии с условиями договоров). Фискальное значение          говую ответственность.
таможенных пошлин и сборов в развитых странах, как прави-                  Исходной базой для расчета налоговых обязательств
ло, невелико.                                                       выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в
                                                                    который включаются все доходы, полученные данным физиче-
        3.2. Налогообложение доходов физических и юридических лиц   ским лицом в течение налогового (финансового) года от источ-
              3.2.1. Налогообложение доходов физических лиц         ников, указанных в налоговом законодательстве. В совокуп-
                                                                    ный годовой доход, как правило, включаются, наряду с зара-
       Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно много-           ботной платой, доходами от предпринимательской деятельно-
образны. Подоходное налогообложение получило наибольшее             сти, другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой,
распространение после первой мировой войны. Подоходный              компенсационные выплаты, а также полученные материаль-
налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные         ные и нематериальные выгоды.
историческими, политическими, экономическими и иными                       Ни в одной стране мира совокупный годовой доход нало-
факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты,             гоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к
характерные для большинства развитых стран.                         которому применяется действующая шкала ставок подоходно-
       Налогоплательщиками выступают физические лица,               го налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным
достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по            годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соот-
отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило,            ветствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как
подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный кри-           правило, из необлагаемого минимума, профессиональных
терий для определения резидентства – пребывание физическо-          расходов, различного рода индивидуальных, семейных выче-
го лица в стране на протяжении определенного периода в тече-        тов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в
ние финансового года. В большинстве стран этот период со-           различного рода фонды социального назначения и обязательно-
ставляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных             го страхования. Система разрешенных вычетов для определе-
дней). Если этот критерий для конкретного случая недостато-         ния налоговых обязательств физического лица имеет огромное
чен, то используются следующие дополнительные критерии:             значение. Большинство экспертов оценивают уровень налого-
привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интере-          обложения в той или иной стране исходя не из размеров нало-
сов, национальность, гражданство и т.д.                             говых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов раз-
       Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов            решено использовать в данной стране.
и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную                   Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода
налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода,          используется система налоговых зачетов. Если налоговый вы-
т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источ-            чет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода,
никам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут          то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате
ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообло-            расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы,
жению подлежат только доходы из источников, расположен-             на которые налогоплательщик может уменьшить свои обяза-
ных в данной стране. Отдельные страны устанавливают дру-            тельства по подоходному налогу.
гие правила. В США, к примеру, система разделения физиче-


                               65                                                                66