Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 32 стр.

       Расчет налоговых обязательств по НДС может осуще-    Такие требования могут быть невыполнимыми для индиви-
ствляться следующими методами: а) прямым аддитивным; б)     дуальных предпринимателей, что, в свою очередь, суживает
косвенным аддитивным; в) методом прямого вычитания; г)      сферу применения НДС. В большинстве стран от уплаты
зачетным методом (косвенное вычитание, или инвойсный ме-    НДС освобождаются промышленные и торговые предпри-
тод). Наиболее широко применяется зачетный метод, при ко-   ятия с небольшим оборотом, либо для них устанавливаются
тором размер НДС, подлежащий уплате, рассчитывается как     более длительные налоговые периоды и отдельные особенно-
разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС,        сти по расчету налоговых обязательств и уплате налога. От
уплаченным продавцом. (Данный метод определения налого-     уплаты НДС обычно освобождаются физические и юридиче-
вых обязательств по НДС стал основным в Российской Феде-    ские лица, являющиеся плательщиками промыслового нало-
рации.)                                                     га.
       Использование НДС в налоговых системах нередко              Налог с продаж представляет собой косвенный налог,
порождает целый ряд проблем. Достижение наибольшей эф-      объектом обложения которым выступают обороты по реали-
фективности во взимании НДС возможно только при условии     зации товаров и (или) услуг. Налоги с продаж могут подраз-
тотального контроля налоговых органов за всеми налогопла-   деляться на общие и специальные. Специальные налоги с
тельщиками, находящимися в экономической цепочке от до-     продаж, по сути, представляют собой разновидность акциз-
бычи сырья до реализации изделий конечному потребителю.     ного налогообложения. В отличие от НДС налог с продаж
Для эффективного взимания индивидуальных акцизов доста-     обычно взимается только в сфере реализации товаров (работ,
точно только наличия жесткого контроля над производите-     услуг), а объектом реализации выступает весь совокупный
лями подакцизных товаров, число которых по сравнению с      оборот предприятия (физического или юридического лица),
плательщиками НДС меньше в десятки, а иногда и в сотни      осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего
раз.                                                        услуги населению. Наиболее широко данный налог применя-
       Наибольшие и стабильные поступления НДС в бюд-       ется в США, где он устанавливается законодательными органа-
жет дают крупные промышленные и торговые предприятия.       ми отдельных штатов. Поступления по налогу с продаж в об-
Как правило, проблемной сферой при применении НДС яв-       щих налоговых поступлениях составляют около трети. (Одно-
ляются предприятия розничной торговли, особенно в тех       временное взимание и НДС, и налога с продаж применяется
случаях, когда розничная торговля ведется индивидуальными   только в Российской Федерации.)
предпринимателями. НДС представляет собой налог, по ко-            Таможенные пошлины и сборы взимаются с провозимых
торому практически полностью отсутствуют легальные спо-     через национальную границу товаров по ставкам, предусмот-
собы минимизации налоговых выплат. Но если налоговые        ренным таможенным тарифом. Таможенные пошлины под-
органы не в состоянии обеспечить одновременный контроль     разделяются на вывозные (взимаемые государством при экс-
за покупателями и поставщиками товаров (работ, услуг), то   порте товаров), ввозные (взимаемые с импортируемых това-
могут возникнуть многочисленные возможности по уклоне-      ров) и транзитные (взимаются при переходе иностранного
нию от уплаты налога, в частности путем составления фик-    груза через границу данной страны, следующего через ее
тивных счетов-фактур. Для взимания НДС и контроля над его   территорию для потребления в третьей стране). В зависимо-
уплатой необходимые условия – жесткая система периодиче-    сти от целей таможенные пошлины и сборы подразделяются
ской отчетности, а также весьма сложные расчеты, что обу-   на фискальные (играющие значительную роль в доходах
словливает необходимость содержания расширенного штата      бюджета), протекционистские (защищающие внутренний ры-
профессиональных бухгалтеров и значительных расходов.       нок от проникновения иностранных товаров), антидемпинго-


                           63                                                           64