Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 31 стр.

       Первоначально налогом облагалась стоимость валового      единственной страной, не использующей НДС, являются
оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным),        США. Важно отметить также, что НДС, используемый в Ка-
или так называемым кумулятивным методом, при котором на-        наде, Японии, Новой Зеландии и некоторых других странах,
лог взимался на каждой стадии производства или обращения        существенно отличается от НДС, применяемого в странах
товара (исключая обороты внутри компании). Такая система        Европейского союза.
действовала в ФРГ, Бельгии, Австрии и других государствах              В странах – членах Европейского союза НДС приме-
до конца 1960-х гг. Многократность обложения обременяла то-     няется с целью унификации национальных систем косвенно-
вар налогами и затрудняла организацию платежа, так как требо-   го обложения (в соответствии с Римским договором) и для
вала использования большого количества документов. Более        создания единой доходной базы бюджета Европейского сою-
простой способ обложения, к которому перешло большинст-         за, главным доходным источником которого с 1975 г. перво-
во государств, – взимание налога с оборота один раз – на ста-   начально были поступления от НДС в размере 1% суммы на-
дии производства, оптовой или розничной торговли, но по бо-     лога (с 1986 г. – 1,4%), собранного каждой страной-членом.
лее высокой ставке. Однократное обложение по обороту товара            Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добав-
в производстве, с одной стороны, сдерживает централизацию       ленная на каждой стадии производства и реализации товара.
промышленных и торговых предприятий, так как возрастает         Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает зара-
сумма налога в связи с обложением не только производствен-      ботную плату с начислениями, амортизацию, процент за кре-
ных, но и реализационных расходов; с другой – стимулирует       дит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транс-
объединение торговых фирм, так как крупные магазины име-        порт и др. В цену входит общая сумма НДС, внесенная пред-
ют меньше издержек обращения, а следовательно, их облагае-      принимателем на всех стадиях продвижения товара к потре-
мый оборот уменьшается.                                         бителю; таким образом, потребитель – единственный и ко-
       Распространение налогов с оборота в развитых стра-       нечный плательщик (носитель) этого налога. В результате
нах объясняется не только их фискальным значением, но и         регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС
возможностью использования для воздействия на процесс           стал одним из наиболее эффективных фискальных инструмен-
производства. Освобождая экспортеров от обложения нало-         тов. На его долю приходится около 80% всех косвенных нало-
гами с оборота, государство стимулирует экспорт товаров.        гов во Франции, более 50% в Германии, Великобритании.
       Обложение оборота предприятий, производящих и                   При обложении НДС обычно используются стандарт-
реализующих товары (работы, услуги), может осуществлять-        ная (основная) ставка и пониженные ставки. Во многих стра-
ся по единым или индивидуальным ставкам. Налогообложе-          нах для товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, ис-
ние оборота по индивидуальным ставкам в зависимости от          пользуется нулевая ставка налога. В отдельных странах при-
отраслей и даже отдельных видов товаров или услуг по сути       меняется параллельное освобождение от НДС и обложение
мало чем отличается от обложения акцизами.                      НДС по нулевой ставке. При обложении по нулевой ставке
       С начала 1960-х годов во многих странах происходило      продавец товара имеет право на зачет или возврат уплаченно-
преобразование налога с оборота в налог на добавленную          го НДС. Обложение по нулевой ставке применяется к экспор-
стоимость (НДС). НДС используется в налоговых системах          тируемым товарам и услугам, а также к услугам в сфере меж-
более 50 государств, в частности во всех странах Европей-       дународной торговли. Кроме того, в отдельных странах
ского союза. Установление НДС – одно из условий членства        (Бельгия, Франция, Италия, Испания и др.) используются по-
в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во           вышенные ставки НДС, применяющиеся к предметам роско-
Франции в 1954 г. Из ведущих промышленно развитых стран         ши и отдельным видам услуг.


                             61                                                             62