Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 39 стр.

В этом случае неправильно произведенные вычеты будут рас-     часть основных фондов (машины, станки, оборудование, уста-
сматриваться как уменьшение или сокрытие налогооблагаемого    новки) амортизируется в ускоренном режиме.
дохода. Не разрешается относить на издержки по текущей дея-          Помимо амортизационных отчислений, большое зна-
тельности затраты капитального характера, которые должны      чение имеют отчисления в различного рода специальные ре-
списываться в порядке, предусмотренном для амортизацион-      зервные фонды. Количество таких фондов может исчисляться
ных отчислений.                                               десятками. К основным из них относятся фонды покрытия со-
       Существуют многочисленные правила в отношении          мнительных долгов, покрытия расходов и убытков будущих
выплат заработной платы, особенно для членов советов дирек-   периодов, таких как обесценение материальных и товарных
торов и руководящего исполнительного аппарата предпри-        запасов, валютные риски, и др.
ятия. Заработная плата этих категорий служащих должна со-            Специальной льготой может быть первоначальная на-
ответствовать выплатам на других аналогичных предприяти-      логовая скидка, применяемая в отдельных промышленно раз-
ях, в противном случае превышение может рассматриваться       витых странах, представляющая собой единовременное осво-
как объект обложения корпорационным налогом. Подобные         бождение от налогообложения части прибыли. Скидка пре-
правила применяются также и в отношении уплаты процентов      доставляется в первый год использования оборудования как
и рентных платежей.                                           дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые по-
       Значительная специфика существует в отношении от-      добная мера была введена в Великобритании (1945 г.), Ни-
числений в амортизационные фонды. Нормы и правила прове-      дерландах (1950 г.), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде
дения амортизационных отчислений устанавливаются в зако-      других государств. Цель первоначальной налоговой скидки –
нодательном порядке, их нарушение также может рассматри-      стимулирование предпринимателей к увеличению вложений
ваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми выте-    в основной капитал. Скидка устанавливается в процентах от
кающими последствиями. Нормы амортизационных отчисле-         стоимости основного капитала и дифференцируется в зави-
ний, как правило, являются не фиксированными, а предель-      симости от его структуры, отрасли промышленности, а в не-
ными, что означает, с одной стороны, невозможность их пре-    которых странах (например, в Италии) – от района страны.
вышения, а с другой – разрешает предприятию устанавливать     Первоначальная налоговая скидка положила начало ускорен-
уровень отчислений произвольно. Амортизации подлежат как      ной амортизации. Британские компании в год приобретения
материальные (вещественные, осязаемые) активы – здания,       нового промышленного оборудования имели возможность
машины, оборудование, сооружения и т.д., так и нематери-      уменьшить облагаемую прибыль на сумму скидки. В начале
альные (невещественные, неосязаемые) активы: авторские        1950-х гг. скидка была установлена в размере 5–20% стоимо-
права, торговые марки, патенты и т.д.                         сти основного капитала, позже была значительно повышена,
       Амортизация может быть пропорциональной или уско-      в частности действовала 60%-ная скидка для новых капита-
ренной. При пропорциональной амортизации предусматрива-       ловложений в оборудование. С апреля 1972 г. она была уп-
ется списание стоимости амортизированного актива ежегод-      разднена в связи с введением свободной амортизации для
ными равными долями на протяжении всего периода, а при        машин и оборудования, при которой предприниматель имеет
ускоренной амортизации большая доля стоимости списывает-      право сам определять сумму амортизационных отчислений.
ся в первые годы. Ускоренная амортизация, в отличие от про-   Скидка сохранена для промышленных зданий.
порциональной не является обязательной. Обычно пропор-               Систему вычетов из валового дохода часто дополняет
циональная амортизация применяется в отношении пассивной      система налоговых кредитов. Налоговый кредит представляет
части основных фондов (здания и сооружения), а активная


                            77                                                            78