Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 40 стр.

собой вычет из суммы начисленных налоговых обязательств3.                    Важную группу налоговых льгот представляют собой
Налоговые кредиты можно подразделить на три группы:                   отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка
       - кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьше-           по уплате равноценна предоставлению беспроцентного или
ние суммы налоговых обязательств на величину уплаченных,              льготного банковского кредита. Широкое распространение
главным образом за рубежом, налогов;                                  получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому прин-
       - инвестиционные кредиты, вычеты определенной час-             ципу. Особые режимы отсрочек по уплате налогов предостав-
ти фактически произведенных инвестиций;                               ляются в сфере страхования, инвестиционной деятельности,
       - специальные налоговые кредиты (по стимулированию             добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экс-
научно-исследовательских работ, занятости определенных                порте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые ком-
категорий рабочих и служащих, профессиональному обуче-                пании Великобритании имеют отсрочку по уплате корпора-
нию и др.).                                                           ционного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом
       Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран               году осуществляется фактическое погашение налоговых обяза-
действуют специальные налоговые режимы по отраслям эко-               тельств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми
номики. К таким отраслям обычно относятся сельское хозяй-             отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по
ство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная и газо-             уплате корпорационного налога в связи с особыми обстоя-
вая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут               тельствами.
применяться особые системы амортизации основных фондов,                      Уплата корпорационного налога осуществляется равны-
вводиться дополнительные инвестиционные льготы.                       ми долями в течение года ежемесячно (реже – ежеквартально).
       Важное значение для определения уровня налогового              Иногда для отдельных категорий плательщиков устанавлива-
бремени по корпорационному налогу имеют законодательно                ются особые сроки по внесению платежей. По истечении года
установленные режимы зачета или компенсации понесенных                на основании представления годовой налоговой декларации
убытков. Как правило, убытки подразделяются на коммерче-              осуществляется определение окончательных налоговых обя-
ские (по текущей деятельности) и некоммерческие, включаю-             зательств и производится либо доплата налога, либо компен-
щие потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохо-              сация суммы переплаты.
да от земельной собственности. Коммерческие убытки под-                      Как для недоимок, так и для переплат предусматрива-
лежат вычету из дохода отчетного периода, а также могут               ются системы корректировки на базе действующей в стране
быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие                    учетной ставки центрального банка, т.е. если в течение одно-
убытки подлежат вычету только в определенных размерах и               го квартала имело место превышение фактически уплачен-
принимаются в зачет только в отношении доходов от прирос-             ных сумм по сравнению с налоговыми обязательствами за тот
та стоимости определенных активов. Другими словами,                   же период, то сумма превышения должна быть увеличена на
уменьшение стоимости капитала может быть компенсирова-                процентную ставку центрального банка, а при недоплате на-
но лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того              лога за определенный период в таком же порядке должна быть
же вида активов за один и тот же период. Возможности заче-            увеличена сумма недоплаты. Переплаты могут быть по выбо-
тов в отношении доходов от прироста капитала в будущие                ру налогоплательщика либо возвращены путем перечисления
периоды ограничены.                                                   на его счет, либо приняты к зачету в счет погашения налоговых
                                                                      обязательств будущего периода.
3
 В Российской Федерации под налоговым кредитом, по сути, понимается
только отсрочка (рассрочка) налогового платежа.


                                  79                                                               80