Налоги и налогообложение. Иванова С.А. - 36 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

Иное дело в части региональных и местных налогов. Они устанавливаются федеральным законода-
тельством (Налоговым Кодексом РФ), а вводятся законодательными актами субъектов федерации, ко-
торые содержат все элементы налогообложения.
Например, гл. 28 НК «Транспортный налог», вступившая в действие с 1 января 2003 г., устанавли-
вает средние ставки налога и дает право субъектам РФ увеличивать (уменьшать) их, но не более чем в
пять раз, дифференцировать по категориям транспортных средств, срокам полезного их использования.
При введении же налога каждый субъект РФ определяет конкретную ставку. Другой пример. Глава 30
НК «Налог на имущество организаций», вступившая в действие с 1 января 2004 г., установила, что его
ставка не может превышать 2,2 % от налоговой базы. Введение налога потребовало от законодательных
собраний субъектов РФ принятия собственных законов, устанавливающих конкретные ставки (но не
выше 2,2 %), сроки и порядок уплаты налога, предоставляемые налогоплательщикам льготы.
Содержание элементов налога.
1 Субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое по закону
возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен налогопла-
тельщиком на другое лицо – носителя налога (конечного плательщика).
Определение налогового статуса физических лиц. Наиболее распространенным тестом для опре-
деления налогового статуса физических лиц, т.е. для определения статуса резидента – физического ли-
ца, является тест физического присутствия, имеющий разные трактовки.
Например, в Российской Федерации налоговым резидентом признается физическое лицо, которое
имеет постоянное место жительства в России. Постоянное место жительства предполагает, что физиче-
ское лицо проживало на территории РФ в течение не менее 183 дней в календарном году. Это положе-
ние относится к гражданам как Российской Федерации, так и других государств и лицам без гражданст-
ва.
Аналогичная схема определения факта резидентства существует и в Канаде (пребывание на терри-
тории страны более 183 дней в календарном году), которая дополняется определением факта резидент-
ства той или иной провинции (по факту фактического проживания на 31 декабря отчетного года).
Законодательство США предполагает использование более сложного теста резидентства (основной
тест – «значительный срок пребывания») из двух позиций. Во-первых, налоговый резидент США дол-
жен находиться на территории страны не менее 31 дня в календарном году. Во-вторых, учитывается
фактическое время его пребывания в стране в течение трех лет (включая отчетный). При расчете перио-
да пребывания физического лица в стране для целей определения резидентства используются разные
коэффициенты, применяемые к количеству дней фактического пребывания в стране в течение, этих трех
лет. Для отчетного года этот коэффициент 1, для предыдущего года – 1/3 и для третьего года – 1/6. Если
сложение рассчитанного числа дней превышает 183, то человек признается резидентом для обложения
подоходным налогом. Из этого правила сделаны определенные исключения, касающиеся лиц, пребы-
вающих в США для лечения и обучения и некоторых других целей. При этом если иностранец соответ-
ствует критерию значительного срока пребывания, то он не считается резидентом, если он пребывал в
США менее 183 дней в течение текущего года и уплачивал налог в другой стране, с которой у него бо-
лее тесная связь, чем с США.
Как видно из приведенных примеров, вполне возможна ситуация, при которой, исходя только из
теста физического присутствия, человек может оказаться налоговым резидентом одновременно двух и
более стран. В этом случае используются и некоторые другие тесты, позволяющие определить факт ре-
зидентства для целей налогообложения.
К их числу относятся:
• определение места расположения привычного (постоянного) жилища;
• определение центра жизненных интересов;
• определение места обычного проживания;
• факт гражданства.
Последовательность применения приведенных тестов (их более четкое определение) отражена как в
национальных законодательствах, так и в международных соглашениях.

Страницы