Анализ и диагностика финансово-экономической деятельности предприятия. Кедров Б.И. - 48 стр.

                                                                                            48
    В ряде случаев отдельно анализируют влияние на ∆ Зр отклонений цен и тарифов на
потребленные материальные ресурсы, а так же переменных и постоянных затрат. В рассмот-
ренных формулах используются те же обозначения, что и выше; Jс – индекс себестоимости
продукции отчетного периода по сравнению с базисным; Jq – индекс выручки от продаж; C –
себестоимость единицы продукции.
    При анализе себестоимости сравнимой товарной продукции выявляется в какой мере: 1)
фактическое значение показателя S/ больше/меньше планируемого S и за счет каких факторов
это произошло; 2) планируемое и фактическое снижение себестоимости больше/меньше фак-
тического значения показателя предыдущего периода, какие причины позволили превысить
плановое задание по снижению затрат. В первом случае отклонение в себестоимости ∆ S = S/ -
S, как и при анализе выручки, может быть в следствии: а) изменения объема производства
∆ S(N) = (JN – 1) = S/// - S, б) сдвигов в стоимости производства (себестоимости) отдельных ви-
дов продукции ∆ S(C) = ∑(C/ - C)N/ = S/ - S// и в) ассортиментных (структурных)сдвигов
∆ S(Стр) = ∑(N/ - NJN)C = S// - S/// . В итоге ∆ S = ∆ S(N) + ∆ S(C) + ∆ S(Cтр). = S/ - S.
    При сравнение положения дел с предшествующим периодом вначале определяется вели-
чина планового снижения себестоимости ∆ Sпл = S – S0 = ∑(C – C0)N, затем – фактического
∆ Сф = ∑(C/ - C0)N/. Отклонение фактического значение от планового (превышение задания по
снижению себестоимости) может быть обусловлено тремя причинами:
    а) изменением объемов производства ∆ S/-0(N) = ∑(C – C0)N*JN - ∑(C – C0)N;
    б) изменением затрат на единицу продукции ∆ S/-0(C) = ∑(C/ - C)N/;
    в) структурными сдвигами в вырабатываемой продукции ∆ S/-0(Стр) = ∑(C – C0)N/ - ∑(C –
  0
C )N*JN.
    Анализ себестоимости по калькуляционным статьям позволяет оценить величину затрат
по отдельным переходам производства и видам вырабатываемой продукции. Отметим, что за-
траты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что первые отра-
жают издержки, связанные с производством и реализацией товарной продукции за данный от-
четный период, а вторые – все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный
период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесен-
ные на счет расходов будущих периодов, и т.п.
    В процессе анализа выявляется общее отклонение фактической себестоимости против ба-
зы (абсолютное и в процентах), а также изменения по отдельным статьям в горизонтальном и
вертикальном разрезах. Учитывая, что все статьи расходов по их экономическому содержанию
можно подразделить на а) прямые материальные – Зпм, б) прямые трудовые – Зпт и в) косвен-
ные (комплексные) – Зкос, т.е. S = Зпм + Зтр + Зкос., анализ себестоимости производят по ка-
ждому виду этих затрат. При этом первые и вторые можно непосредственно (прямо) отнести
на себестоимость конкретных изделий. Их величина зависит от трех факторов: а) физического
объема используемых ресурсов, б) структуры ресурсов (продукции) и в) изменения уровня за-
трат (цен) на ресурсы. Анализ влияния факторов на общее отклонения прямых затрат (∆Зп)
осуществляется по приведенной ниже методике:
    ♦ ∆ Зп = Зп/ - Зп = ∑M/*C/ - ∑M*C; ∆Зп(M) = Зп(JM – 1) = Зп/// - Зп, ∆Зп(Стр) = ∑(М/ -
JM*M)С = Зп// - Зп///. ∆Зп(C) = ∑(C/ - C)M/ = Зп/ - Зп// и в целом ∆Зп = ∆Зп(M) + ∆Зп(Cтр) +
∆Зп(С). В приведенных формулах М – физический объем соответствующего вида затрат (ма-
териальных или трудовых), JM – индекс роста показателя против базы, C – стоимость (цена)
единицы соответствующего вида прямых затрат. Следует иметь в виду, что первые два факто-
ра (изменение объема и структуры) – элементные, поэтому в дальнейшем они не детализиру-
ются, а изменение уровня затрат на отдельные изделия можно разбить: по материалам – на а)
изменение норм их расхода на единицу продукции и б) изменение цен. Аналогично по пря-
мым трудовым затратам – на а) изменение норм времени на единицу продукции и б) измене-
ние среднечасовой оплаты труда (с начислениями). Это факторы второго уровня, при необхо-
димости их можно детализировать дальше (факторы третьего и т.д. уровня).
    o косвенные статьи затрат – многоэлементные (расходы на обслуживание производства и
управления им, коммерческие расходы), поэтому в качестве факторов первого порядка можно
выделить изменение физического объема товарной продукции и сметы затрат по отдельным