Этапы развития бухгалтерского учета. Родина Л.Н - 44 стр.

UptoLike

Т е м а 9. КАМЕРАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
В средневековой Европе учет велся в конторах (в комнатахкамерах по латински). Совокупность приемов получила
название камеральной, и, претерпев большие изменения, она дожила до наших дней.
Исследователи полагают, что камеральная бухгалтерия ничего общего не имеет с двойной бухгалтерией, так как
объекты и задачи учета у них разные. Если в двойной бухгалтерии объектом учета является имущество, то в камеральной
учет денег в кассе. Задачей камеральной бухгалтерии является расход и приход денежных средств, с этим связан учет
ожидаемых доходов и расходов, а также учет расчетов с контрагентами по причитающимся платежам.
Камеральная бухгалтерия развивалась в государственном хозяйстве. В своем развитии она прошла три этапа:
1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала в Европе с XII века до середины XVIII века. Ее сущность
заключалась в том, что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств в кассе. Эта
форма и сейчас используется в семьях для учета своего бюджета, поэтому ее еще называют бюджетной.
2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 году в Вене Пуэхберг читал публичные лекции по бухгалтерии, где излагал
основы нового направления в учете, смысл которого заключался в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид
доходов и расходов представлял строго определенную статью и бухгалтер контролировал, как хозяйственник соблюдает
имеющейся у него финансовый план-бюджет. В основе построения бюджета и учета его исполнения лежали четыре
принципа:
1) аналитичностьпредполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных
договорами;
2) специализацияраздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов;
3) полнотатребует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их
взаимного сальдирования;
4) единствоопределяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в
едином бюджете.
Важной особенность учета являлось дублирование записей и параллельное ведение двух Главных книг и различных
вспомогательных книг, с одной стороны, распределителем кредитов и, с другой стороны, – должностными лицами,
ответственными за исполнение бюджета. Такой порядок усиливал контроль и становился органической частью бюджетной
системы, каждое звено которой действовало в пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя
кредитов и непосредственных исполнителей его распоряжений полностью определялись бюджетом, его исполнение не
только составляло предмет и пристальное наблюдение, но и постепенно ограничивало возможность принятия тех или иных
управленческих решений. На исполнителя возлагалась обязанность ведения кассовой книги, служащей основанием для
записей в Главную книгу доходов и расходов как самих исполнителей, так и распорядителей кредитов.
В отличие от имущественного учета по двойной записи в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы
и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и, в первую очередь, бюджетные назначения.
Австриец И. Шротт был крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии, он видел цель учета в том, чтобы
предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, но
принадлежал к школе камералистов и в центре учета видел смету, считая ее способом контроля действий администратора
хозяйства. Идеи Шротта поддерживали и другие ученные, особенно Ф. Гюгли. А.М. Галаган отмечал, что характерной
особенностью взглядов немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к формальной проверке
действий. Администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их
целесообразности.
3. Константная бухгалтерия. Бухгалтеры XIX века пытались создать единую систему двойного и камерального учета.
Рива М. утверждал, что двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий, извлекающих прибыль;
предприятия бюджетные, которые просто тратят ассигнованные им средства, не должны использовать двойной записи. По
мнению исследователей в отличие от камеральной, двойная бухгалтерия не позволяет вести учет ассигнований, так как она
игнорирует плановые предприятия. Камеральная бухгалтерия исходит из основ бюджетного права, и весь текущий учет
подчиняет контролю выполнения сметы. Двойная бухгалтерия беднее, как считал Рива, так как не решает вторую функцию
текущий учет не подчиняет контролю выполнения сметы. Этот взгляд М. Рива разделяли многие ученые, в том числе и
швейцарский ученый Ф. Гюгли. Свое учение он назвал константной бухгалтерией. В отличие от своих современников,
признававших только двойную бухгалтерию, Гюгли предложил их четыре: 1) простую; 2) камеральную; 3) двойную;
4) константную.
Гюгли, как и Шротт, выделял контрольную роль бухгалтерии, цель которой проверять отчеты администрации и
материально ответственных лиц, делая упор не на сохранности ценностей, что рассматривалось как частный случай, а на
выявление степени соответствия хозяйственной деятельности поставленным перед ней задачам. Гюгли утверждал, что
бухгалтерия имеет своим предметом правильную запись составных частей имущества и их изменений, при этом
прослеживается инвентарный подход к бухгалтерии, полностью отсутствует юридический аспект и противопоставляется
учет на сальдо учету оборота. В 1887 году Гюгли сформулировал теорию двух рядов счетов, разделив все счета на две
группы: 1) имущества и 2) чистого имущества, показав их взаимно противоположный в математическом отношении
характер. Исторически счета имущества предшествовали счетам чистого имущества, только появление счетов чистого
имущества превратило простую бухгалтерию в двойную. Выделяя счета чистого имущества, Гюгли считал их ведение целью
счетоводства, но его учение не получило признания современников.
Таким образом, заслугой Гюгли было то, что он попытался синтезировать камеральную и двойную бухгалтерию в своей
константной. Сущность ее заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия
вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, и счета Главной книги в
этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов. Помимо
деления всех счетов на активные и пассивные в константной бухгалтерии вводится еще одна классификация счетов по
функциональному признаку. В ней выделяют три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет кассы
противопоставляется счетам администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или