ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Т е м а 9. КАМЕРАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
В средневековой Европе учет велся в конторах (в комнатах – камерах по латински). Совокупность приемов получила
название камеральной, и, претерпев большие изменения, она дожила до наших дней.
Исследователи полагают, что камеральная бухгалтерия ничего общего не имеет с двойной бухгалтерией, так как
объекты и задачи учета у них разные. Если в двойной бухгалтерии объектом учета является имущество, то в камеральной –
учет денег в кассе. Задачей камеральной бухгалтерии является расход и приход денежных средств, с этим связан учет
ожидаемых доходов и расходов, а также учет расчетов с контрагентами по причитающимся платежам.
Камеральная бухгалтерия развивалась в государственном хозяйстве. В своем развитии она прошла три этапа:
1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала в Европе с XII века до середины XVIII века. Ее сущность
заключалась в том, что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств в кассе. Эта
форма и сейчас используется в семьях для учета своего бюджета, поэтому ее еще называют бюджетной.
2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 году в Вене Пуэхберг читал публичные лекции по бухгалтерии, где излагал
основы нового направления в учете, смысл которого заключался в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид
доходов и расходов представлял строго определенную статью и бухгалтер контролировал, как хозяйственник соблюдает
имеющейся у него финансовый план-бюджет. В основе построения бюджета и учета его исполнения лежали четыре
принципа:
1) аналитичность – предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных
договорами;
2) специализация – раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов;
3) полнота – требует отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их
взаимного сальдирования;
4) единство – определяет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в
едином бюджете.
Важной особенность учета являлось дублирование записей и параллельное ведение двух Главных книг и различных
вспомогательных книг, с одной стороны, распределителем кредитов и, с другой стороны, – должностными лицами,
ответственными за исполнение бюджета. Такой порядок усиливал контроль и становился органической частью бюджетной
системы, каждое звено которой действовало в пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя
кредитов и непосредственных исполнителей его распоряжений полностью определялись бюджетом, его исполнение не
только составляло предмет и пристальное наблюдение, но и постепенно ограничивало возможность принятия тех или иных
управленческих решений. На исполнителя возлагалась обязанность ведения кассовой книги, служащей основанием для
записей в Главную книгу доходов и расходов как самих исполнителей, так и распорядителей кредитов.
В отличие от имущественного учета по двойной записи в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы
и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и, в первую очередь, бюджетные назначения.
Австриец И. Шротт был крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии, он видел цель учета в том, чтобы
предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, но
принадлежал к школе камералистов и в центре учета видел смету, считая ее способом контроля действий администратора
хозяйства. Идеи Шротта поддерживали и другие ученные, особенно Ф. Гюгли. А.М. Галаган отмечал, что характерной
особенностью взглядов немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к формальной проверке
действий. Администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их
целесообразности.
3. Константная бухгалтерия. Бухгалтеры XIX века пытались создать единую систему двойного и камерального учета.
Рива М. утверждал, что двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий, извлекающих прибыль;
предприятия бюджетные, которые просто тратят ассигнованные им средства, не должны использовать двойной записи. По
мнению исследователей в отличие от камеральной, двойная бухгалтерия не позволяет вести учет ассигнований, так как она
игнорирует плановые предприятия. Камеральная бухгалтерия исходит из основ бюджетного права, и весь текущий учет
подчиняет контролю выполнения сметы. Двойная бухгалтерия беднее, как считал Рива, так как не решает вторую функцию –
текущий учет не подчиняет контролю выполнения сметы. Этот взгляд М. Рива разделяли многие ученые, в том числе и
швейцарский ученый Ф. Гюгли. Свое учение он назвал константной бухгалтерией. В отличие от своих современников,
признававших только двойную бухгалтерию, Гюгли предложил их четыре: 1) простую; 2) камеральную; 3) двойную;
4) константную.
Гюгли, как и Шротт, выделял контрольную роль бухгалтерии, цель которой проверять отчеты администрации и
материально ответственных лиц, делая упор не на сохранности ценностей, что рассматривалось как частный случай, а на
выявление степени соответствия хозяйственной деятельности поставленным перед ней задачам. Гюгли утверждал, что
бухгалтерия имеет своим предметом правильную запись составных частей имущества и их изменений, при этом
прослеживается инвентарный подход к бухгалтерии, полностью отсутствует юридический аспект и противопоставляется
учет на сальдо учету оборота. В 1887 году Гюгли сформулировал теорию двух рядов счетов, разделив все счета на две
группы: 1) имущества и 2) чистого имущества, показав их взаимно противоположный в математическом отношении
характер. Исторически счета имущества предшествовали счетам чистого имущества, только появление счетов чистого
имущества превратило простую бухгалтерию в двойную. Выделяя счета чистого имущества, Гюгли считал их ведение целью
счетоводства, но его учение не получило признания современников.
Таким образом, заслугой Гюгли было то, что он попытался синтезировать камеральную и двойную бухгалтерию в своей
константной. Сущность ее заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия
вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, и счета Главной книги в
этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов. Помимо
деления всех счетов на активные и пассивные в константной бухгалтерии вводится еще одна классификация счетов по
функциональному признаку. В ней выделяют три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет кассы
противопоставляется счетам администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 42
- 43
- 44
- 45
- 46
- …
- следующая ›
- последняя »