Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Штурмина О.С. - 146 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

УлГТУ | Ульяновск

Составители: 

Рубрика: 

146
- перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убыт-
ками;
- перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми
кредитами.
Пример. Компания приобрела станок стоимостью 200 000 руб. Для
целей налогового учета применяется линейный метод амортизации с нор-
мой 10% (т. е. по 20 000 руб. в течение 10 лет). Для целей финансового
учета применяется так же линейный метод амортизации с нормой 5% (т. е.
амортизируется за 20 лет по 10 000 руб.).
Как видим, в течение первых 10 лет налоговая амортизация будет на
10 000 руб. больше, чем финансовая ( 20 000 – 10 000), а в течение осталь-
ных 10 лет амортизация для финансового учета будет начисляться, а для
налогового учета нет.
Предположим, компания ежегодно получает одну и ту же финансо-
вую (бухгалтерскую) прибыль в размере 100 000 руб. Тогда в первые 10
лет налогооблагаемая прибыль будет составлять 100 000 – 10 000 =
900 000 руб (поскольку налоговая амортизация больше на 10 000 руб. чем
финансовая), а в последующие 10 лет – 110 000 руб, поскольку амортиза-
ция для целей налогового учета не применяется.
В первые 10 лет обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль
составят:
- по данным налогового учета – 900 000 х 24% = 21 600 руб.;
- по данным бухгалтерского учета 100 000 х 24% = 24 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство составит 240 000 – 216 000 = 2
400 руб. или (20 000 – 10 000) х 24% = 2 400 руб.10
В следующие 10 лет картина противоположная. Налогооблагаемая
прибыль равна 110 000 руб., налог по данным налогового учета 110 000 х
24% = 26 400 руб., налог по данным финансового учета такой же 24 000
руб. Другими словами, отложенное налоговое обязательство постепенно
погашается и становится частью текущих обязательств перед бюджетом.
С отложенными налоговыми активами (требованиями) ситуация про-
тивоположная. Это актив, который создается в отчетности, а затем ис-
пользуется компанией.
Однако, следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые
требования могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с
большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих перио-
дах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Если такой при-
были не ожидается, то сумма отложенного налогового требования в от-
четности отражаться не будет. Оценка возможности включения отложен-
ного налогового актива в отчетность должна производиться на каждую
отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в буду-

Страницы