Налоговый учет. Учебное пособие. Смагина М.Н. - 7 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

ТГТУ | Тамбов

Составители: 

Рубрика: 

1.2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА
В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:
• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.
Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или
имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де-
нежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представлен-
ных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учи-
тывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностран-
ной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ.
В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной органи-
зации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.
Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интел-
лектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.
Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момен-
та её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип использу-
ется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется толь-
ко в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Со-
гласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
(принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени
фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, со-
гласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к друго-
му. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.
Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип
предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для
получения которых они были произведены.
1.3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА И ЕГО МЕСТО
В БУХГАЛТЕРИИ ПРЕДПРИЯТИЯ. МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЁТА
В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком
к учётной политике для целей налогообложения.
Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:
− непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
− систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
− формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов
бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система на-
логового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавли-
вать обязательные формы документов налогового учёта.
Возможны два варианта ведения налогового учёта:
1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каж-
дая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта
менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.
Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) перио-
да производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и
учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного
правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают,

Страницы