Теория и история налогообложения. Торопыгин Г.Д. - 18 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

СаГА | Самара

Составители: 

Рубрика: 

34 35
÷èâàåòñÿ òåì ëèöîì, íà êîòîðîãî âîçëîæåíà ýòà îáÿçàííîñòü çàêî-
íîäàòåëüñòâîì. Îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ ÿâ-
ëÿþòñÿ íàëè÷èå ñàìîñòîÿòåëüíîãî èñòî÷íèêà äîõîäà è åãî âçàèìî-
îòíîøåíèÿ ñ áþäæåòîì.
Íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà þðèäè÷åñêèå (ïðåä-
ïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè, ôèðìû, àêöèîíåðíûå îáùåñòâà
è äð.) è ôèçè÷åñêèå (ðàáî÷èå è ñëóæàùèå, ôåðìåðû, ïðåäïðèíèìà-
òåëè áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà è äð.) ëèöà.  ñâîþ î÷å-
ðåäü îíè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ äåëÿòñÿ íà ðåçèäåíòîâ (ëèö,
èìåþùèõ ïîñòîÿííîå ìåñòîïðåáûâàíèå â îïðåäåëåííîì ãîñóäàðñòâå)
è íåðåçèäåíòîâ (íå èìåþùèõ â íåì ïîñòîÿííîãî ìåñòîïðåáûâà-
íèÿ). Îñíîâíîå ðàçëè÷èå ìåæäó ðåçèäåíòîì è íåðåçèäåíòîì çàêëþ-
÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ó ïåðâîãî îáëàãàåòñÿ âñÿ ñóììà äîõîäà, ïîëó÷åí-
íàÿ êàê âíóòðè ñòðàíû, òàê è çà åå ïðåäåëàìè (ïîëíàÿ íàëîãîâàÿ
îáÿçàííîñòü), à ó âòîðîãî — äîõîäû, ïîëó÷åííûå èç èñòî÷íèêîâ â
äàííîì ãîñóäàðñòâå (îãðàíè÷åííàÿ íàëîãîâàÿ îáÿçàííîñòü).
Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè íåñîâ-
ïàäåíèå ìåæäó íîñèòåëåì íàëîãà è íàëîãîïëàòåëüùèêîì âîçíèêàåò,
åñëè äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå äîãîâîðîâ ïîðó÷åíèÿ,
äîãîâîðîâ êîìèññèè, èëè àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ.  ýòîì ñëó÷àå âîç-
íèêàþò îòíîøåíèÿ «ïðèíöèïàë (êîìèòåíò)- àãåíò (êîìèññèîíåð)».
Ïðèíöèïàë (êîìèòåíò) — ýòî ñîáñòâåííèê ðåñóðñîâ. Àãåíò (êî-
ìèññèîíåð) — ýòî ñóáúåêò, êîòîðûé íàäåëÿåòñÿ ïðèíöèïàëîì (êî-
ìèòåíòîì) ïðàâîì ïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñàìè. Äðóãèìè ñëîâàìè, ïðèí-
öèïàë (êîìèòåíò) äåëåãèðóåò îïðåäåëåííûå ïðàâîìî÷èÿ àãåíòó (êî-
ìèññèîíåðó).  ñâîþ î÷åðåäü, àãåíò (êîìèññèîíåð) äîëæåí
ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñû ïðèíöèïàëà çà îïðåäåëåííóþ ïëàòó. Îñî-
áåííîñòü ïîäîáíûõ îòíîøåíèé ñîñòîèò â òîì, ÷òî àãåíòû (êîìèññè-
îíåðû) ìîãóò ïðåñëåäîâàòü ñîáñòâåííûå öåëè, ðåàëèçóåìûå çà ñ÷åò
ñíèæåíèÿ ïðèáûëåé ïðèíöèïàëà (êîìèòåíòà). Ïðèíöèïàëû (êîìè-
òåíòû) ìîãóò èçáåæàòü ýòèõ ïðîáëåì, çàêëþ÷àÿ êîíòðàêòû, ñòèìó-
ëèðóþùèå èñïîëíèòåëåé ê âûñîêîýôôåêòèâíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïî-
ñêîëüêó íàëîãîâàÿ áàçà ïðèíöèïàëà (êîìèòåíòà) ïî ïîñðåäíè÷åñ-
êèì ñäåëêàì ôàêòè÷åñêè îïðåäåëÿåòñÿ ó åãî ïîñðåäíèêà (àãåíòà,
êîìèññèîíåðà), ýòî ïðåäúÿâëÿåò îñîáûå òðåáîâàíèÿ ê óñëîâèÿì
ïîñðåäíè÷åñêîãî äîãîâîðà, êîòîðûå äîëæíû áûòü ñôîðìóëèðîâà-
íû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû ðåøèòü çàäà÷ó íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè è
ïîçâîëèòü ïðèíöèïàëó (êîìèòåíòó) ñâîåâðåìåííî è â ïîëíîì îáúå-
ìå ðàññ÷èòàòüñÿ ñ áþäæåòîì.
 ïðîöåññå íàëîãîîáëîæåíèÿ òàêæå ïðîèñõîäèò ïåðåëîæåíèå
íàëîãà ñ îäíîãî ñóáúåêòà íà äðóãîé. Íàïðèìåð, ïëàòåëüùèêîì êîñ-
âåííûõ íàëîãîâ (ÍÄÑ, àêöèçîâ, òàìîæåííûõ ïîøëèí) ÿâëÿþòñÿ
þðèäè÷åñêèå ëèöà, êîòîðûå ïðîèçâîäÿò è ðåàëèçóþò òîâàð ñ âêëþ-
÷åíèåì â åãî öåíó óêàçàííûõ íàëîãîâ. Îíè æå ïðîèçâîäÿò èñ÷èñëå-
íèå è óïëàòó ïðè÷èòàþùåéñÿ ñóììû íàëîãîâ â áþäæåò. Îäíàêî
íîñèòåëåì êîñâåííûõ íàëîãîâ ÿâëÿþòñÿ êîíå÷íûå ïîêóïàòåëè è
ïîòðåáèòåëè òîâàðà, âñëåäñòâèå ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà â ñôåðå îáðà-
ùåíèÿ (ïåðåëîæåíèÿ âïåðåä). Èòàê, íîñèòåëü íàëîãà — ýòî ëèöî,
êîòîðîå ïðèíèìàåò è íåñåò íà ñåáå òÿæåñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè.
 çàâèñèìîñòè îò ðîëè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà â îáùåñòâåí-
íîì âîñïðîèçâîäñòâå íîñèòåëÿìè íàëîãà ìîãóò áûòü:
• íåïîñðåäñòâåííûå ñîçäàòåëè íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû (ïåð-
âè÷íûå ïëàòåëüùèêè);
• ïîñðåäíèêè (îò ïðîèçâîäèòåëÿ ê ïîòðåáèòåëþ — âòîðè÷íûå
ïëàòåëüùèêè);
• êîíå÷íûå ïîòðåáèòåëè (êîíå÷íûå íàëîãîïëàòåëüùèêè ïî çà-
âåðøåíèè ïðîöåññà ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà).
Êîíêðåòíûé íîñèòåëü íàëîãà çàâèñèò îò âûáîðà îïðåäåëåííî-
ãî îáúåêòà îáëîæåíèÿ (ïðèáûëü, çàðïëàòà è ò. ä.).
Îñíîâàíèåì äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå íàëî-
ãà ñëóæèò íàëè÷èå îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Îáúåêò íàëîãà — ýòî ïðåä-
ìåò èëè äåéñòâèå (ñîáûòèå, ñîñòîÿíèå) ñóáúåêòà íàëîãà, íà êîòî-
ðûé ïàäàåò íàëîã. Ðîññèéñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî îïðåäå-
ëèëî ñëåäóþùèå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ:
• ïðèáûëü (äîõîä), ñòîèìîñòü îïðåäåëåííûõ òîâàðîâ;
• äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, ðàáîò è óñëóã;
• èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;
• ïåðåäà÷à èìóùåñòâà (äàðåíèå, íàñëåäîâàíèå);
• îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè;
• îòäåëüíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè;
• äðóãèå îáúåêòû, óñòàíîâëåííûå çàêîíîì.
Íàçâàíèÿ ìíîãèõ íàëîãîâ âûòåêàþò èç îáúåêòà îáëîæåíèÿ.
Íàïðèìåð, â çåìåëüíîì íàëîãå îáúåêòîì áóäåò çåìëÿ, â íàëîãå íà
äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü — äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü, â íàëîãå íà äî-
õîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö — äîõîä è ò. ä.
Êîëè÷åñòâî îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ äîëæíî îïðåäåëÿòü è êîëè-
÷åñòâî íàëîãîâ, âõîäÿùèõ â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ñòðàíû. Ýòî îçíà-
÷àåò, ÷òî êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîá-

Страницы