Аудит. Юдина Г.А - 15 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

СФУ | Красноярск

Составители: 

Рубрика: 

31
аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение к ситуации 15
При проверке денежных выплат рабочим и служащим установлено, что
при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка,
в результате которой сумма данных расходов на 400 тыс. руб. завышена (по
данным аудируемого лица 196 800 тыс. руб., по данным проверки
196 400 тыс. руб.). При изучении состава выплат выявлено следующее.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н в последующей
редакции определено, что расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества). Пунктом 5
ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг. Следовательно, расходы, связанные с оплатой проезда городским
транспортом до места работы и обратно, и оплата за питание в связи с ростом
цен (2400 тыс. руб.), материальная помощь по случаю пожара (7200 тыс.
руб.), разовая единовременная помощь рабочим (2100 тыс. руб.),
предоставление подарков по случаю дней рождения, ухода на пенсию
(5100 тыс. руб.), а также начисления за время нетрудоспособности по
больничным листам (5000 тыс. руб.) − расходами по обычным видам
деятельности признаны быть не могут.
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам
должны проводиться за счет средств социального страхования. Оплата за
проезд городским транспортом до места работы и обратно, оплата за питание
в связи с ростом цен, материальная помощь по случаю пожара, разовая
единовременная помощь рабочим, предоставление подарков по случаю дней
рождения, по случаю ухода на пенсию могут быть признаны расходами
организации как внереализационные. Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» определено, что к внереализационным расходам относятся
перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанные
с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также
прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть
предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы
с высшим органом управления организацией (собственником). Расходы по
обычным видам деятельности, в части денежных выплат, в бухгалтерском
32
учете завышены на сумму 21 800 тыс. руб. (в том числе по больничным
листам 5000 тыс. руб. и прочим выплатам 16 800 тыс. руб.). Однако прочие
выплаты (в сумме 16 800 тыс. руб.) могут быть отражены в составе
внереализационных расходов на основании внутрифирменных положений.
В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и/или коллективными договорами. Статьей 270 НК РФ
определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения
завышены на сумму 21 800 тыс. руб.
В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде, то они не признаются объектом
налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238
НК РФ, в том числе государственные пособия, выплачиваемые
в соответствии с законодательством РФ, суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со
стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица −
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). По данным проверки
установлено, что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в
сумме 196 800 тыс. руб.), следовало исключить суммы по временной
нетрудоспособности (5000 тыс. руб.) и материальную помощь по случаю
пожара (2100 тыс. руб.). В связи с этим завышена сумма налога по ЕСН на
4485,6 тыс. руб. (по данным аудируемого лица 70 060,8 тыс. руб., по данным
проверки 65 575,2 тыс. руб.) при условии, что прочие расходы признаны

Страницы