Аудит. Юдина Г.А - 21 стр.

UptoLike

Составители: 

43
можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения,
по которым не определяется текущая рыночная цена. Пунктом 20 ПБУ 19/02
установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить
в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются
в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной
стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или
ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений
относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе
операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или
расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета
финансовых вложений. Таким образом, в форме 1 «Бухгалтерский баланс»
стоимость акций ОАО «Простор» должна быть отражена по текущей
рыночной цене, т.е. в сумме 4000 руб. Разница должна быть отражена по Д 91
«Прочие доходы и расходы» К 58 «Финансовые вложения» на сумму
500 руб.
Поступление дивидендов от эмитентов акций отражено по Д 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 99 «Прибыли и
убытки». В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
утвержденном приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. 32н, установлено,
что поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам),
являются операционными. Следовательно, их необходимо отражать в
бухгалтерском учета не по К 99 «Прибыли и убытки», а по К 91 «Прочие
доходы и расходы».
Тема: Аудит кредитов и займов
Ситуация 23
В соответствии с договором от 21.07.2003 г. (отчетный год) ОАО
«Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.2003 г. (отчетный год) на
сумму 120 000 руб. на срок 4 месяца под 10% годовых. В бухгалтерском
учете сделана проводка Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетные
счета» на сумму 120 000 руб.
В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо
с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми
затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок
предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по
итогам трех месяцев.
В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3000 руб. от
ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском
учете были сделаны следующие корреспонденции: Д 51 «Расчетные счета»
44
К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму полученных
процентов, Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 91
«Прочие доходы и расходы» на сумму 3000 руб. В бухгалтерском балансе
сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые
вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного
займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Задание
1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение к ситуации 23
При проверке финансовых вложений и займов установлено, что займ,
предоставленный 1 августа отчетного года под 10% годовых на 4 месяца,
продлен на 9 месяцев, в связи с чем общий срок составил 13 месяцев. Данный
займ отражен в отчетности по строке «Краткосрочные финансовые
вложения». В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
определено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны
представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. По правилам формирования
отчетности займ сроком более 12 месяцев должен быть представлен в форме
1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Долгосрочные финансовые
вложения».
По данным аудируемого лица сумма процентов составила 3000 руб.
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что
величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется,
исходя из цены, установленной договором между организацией
и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Для
признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов
должны быть одновременно соблюдены условия: организация имеет право на
получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может
быть определена; есть уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в увеличении экономических выгод организации имеется
в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует
неопределенность в отношении получения актива. Следовательно, в учете
должна быть отражена задолженность в сумме 5000 руб., т.е. за 5 месяцев