Аудит. Юдина Г.А - 9 стр.

UptoLike

ВУЗ: 

СФУ | Красноярск

Составители: 

Рубрика: 

19
В бухгалтерском учете отсутствует начисление в ЕСН по заработной
плате рабочих за демонтаж подъемника. В соответствии со ст. 236, 237 НК
РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, необходимо
было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д 91 «Прочие доходы
и расходы» − К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
в сумме 890 руб. ((2500 ∗ 35,6%)/100%).
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы
и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных
доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи
с этим неверно определен финансовый результат от выбытия подъемника. По
данным аудируемого лица сумма убытка составила 77 500 руб. По данным
проверки убыток равен 528 190 руб. (в т.ч. 525 000 руб. − остаточная
стоимость за 18 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника,
2500 руб. − зарплата рабочим за демонтаж, 890 руб. − ЕСН от начисленной
зарплаты рабочим за демонтаж, 200 руб. − стоимость лома от списания
основных средств). Преждевременное выбытие объектов основных средств
возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно
подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было
пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической
документации (8 лет). В ходе аудита были получены только устные
разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие
и достаточные аудиторские доказательства.
В соответствии с гл. 25 НК РФ убыток, полученный по данным
бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом
организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По
положению п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или
повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик
вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные
положения не распространяются на основные средства, относящиеся
к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если
амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности,
вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при
начислении амортизации в отношении таких основных средств.
В соответствии с гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается
совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых
вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их
20
эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также
нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной,
токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может
послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Тема: Аудит операций с нематериальными активами
Ситуация 10
При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что
в апреле 15.04.2003 г. (отчетный год) были оформлены документально
опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса
технологии изготовления мебели, которые не дали положительных
результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб.
и отражены по Д 04 «Нематериальные активы» − К 26 «Общехозяйственные
расходы». За проверяемый период начислена амортизация, исходя из срока
использования 10 лет, в том числе за 2003 г. (отчетный год) в сумме 6750
руб., за 1 квартал 2004 г., следующего года за отчетным, в сумме 2250 руб.
Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях
бухгалтерского учета и налогообложения.
Задание
1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение к ситуации 10
При проверке нематериальных активов в ОАО «Восток» установлено,
что неверно признаны в качестве нематериальных опытно-конструкторские
работы, которые не дали положительных результатов.
В соответствии с п. 2 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не
могут быть признаны нематериальными активами научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие
положительного результата, а также не законченные и не оформленные
в установленном законодательством порядке научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ. По данным аудируемого
лица опытно-конструкторские работы, не давшие положительных
результатов, учтены в составе нематериальных активов в сумме 90 000 руб.
с 15 апреля проверяемого периода. По данным объектам начислена
амортизация, исходя из срока использования 10 лет; она составила по данным
аудируемого лица в отчетном периоде 6750 руб., в 1 квартале после отчетной
даты − 2250 руб. В соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных

Страницы