ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
1.3. Этапы развития аудита и его роль в условиях рыночной экономики
Рассмотрение истории развития аудита способствует пониманию,
какие стадии эволюции он прошел, оценить, на каком уровне развития
находится аудиторская деятельность в целом в России, а также в конкретной
аудиторской организации.
В теории аудита сложились два подхода к систематизации этапов
развития
аудита: 1) этапы аудита рассматривают как этапы развития
государственного контроля; 2) этапы аудита как этапы развития аудиторских
процедур.
Первый подход представляет собой рассмотрение аудита как элемента
публичного хозяйства, который в итоге проявляется в форме
государственного контроля, и его история начинается за несколько веков до
нашей эры. Сторонниками такой идеи являются Н.Т. Лабынцев
[42], Я.В.
Соколов [44], С.М. Бычкова [34]. По нашему мнению, в данном подходе
смешаны понятия «контроль», «независимый аудит», «государственный
аудит».
Контроль - деятельность по установлению достоверности информации
определения причин ее искажения путем сопоставления информации об
одном и том же событии или факте, поступившем из различных независимых
друг от друга источников. Контроль является одной из функций управления.
Так как любое государство (публичное хозяйство) требует наличия
управления, следовательно, и осуществления контроля, то это условие
реализуется в форме государственного контроля. Этапы развития
публичного хозяйства и основная характеристика соответствующего ему
контроля представлены в табл. 7.
Таблица 7
Этапы развития публичного хозяйства и
характеристика
соответствующего ему контроля *
Название
этапа
Кто заинтересован в контроле Характеристика контроля
1. Ранняя
монархия
Монарх как единоличный
собственник, владеющий
обширным хозяйством
Отсутствие публичности,
контроль использования
собственности, последующий
контроль
2. Сословно-
представитель
ная монархия
Монарх, сословия
(зажиточные слои населения),
которые дают согласие на
право взимать налоги
Появляется публичность,
сословия желают
осуществлять контроль над
сборами, расходами наряду с
контролем, проводимым
монархом
3.
Абсолютная
монархия
Монарх, которому
принадлежит неограниченная
власть в управлении
государством и в том числе в
осуществлении контроля
Отсутствие публичности,
хозяйственный, последующий
контроль, репрессии по
результатам его
осуществления
4.
Конституцион
ное
государство
Монарх и сословия, так как
возрастают размеры
публичного хозяйства.
Политическая роль
бюджетного законодательства
Публичность контроля,
проверка соблюдения
принципов законности,
целесообразности.
Финансовый, текущий,
последующий контроль.
Особое внимание уделяется
предварительному контролю.
* Аннотировано по [33].
На первом этапе развития государственного контроля лица, которые
заслушивали отчеты, назывались аудиторами (т.е. слушающий). На
остальных этапах лица, на которых было возложено осуществление
контрольных функций, в разное время и в разных странах назывались по-
разному, в том числе - аудиторами. В данном контексте аудит
рассматривается как элемент структуры
управления публичным хозяйством,
как государственный контроль и не может рассматриваться как независимый
аудит.
Другой подход развития аудита представляет рассмотрение
непосредственно независимого аудита как эволюции аудиторских процедур.
Сторонниками этого подхода являются А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [50], В.И.
Подольский [31], Р. Додж [39]. Основные этапы развития
аудиторских
процедур и их характеристика предоставлены в табл. 8.
Таблица 8
Этапы развития аудиторских процедур и их характеристика *
Наименование этапа Краткая характеристика
1. Подтверждающий
аудит
Ориентирован на изучение первичных документов,
учетных регистров, финансовой отчетности
2. Системно-ориентиро-
ванный аудит
Основан на изучении систем, которые
контролируют операции (т.е. систему внутреннего
контроля)
3. Аудит, базирующийся
на риске
Рассматривается бизнес клиента через влияние
таких факторов, как потенциальное давление на
управление на управленцев в целях манипуляции
доходами, аффилированные лица и т.д.
* Аннотировано по [39].
В подтверждающем аудите проводится сбор аудиторских
доказательств на основе учетных регистров, документов. Недостаток данного
подхода в том, что аудитор не рассматривает взаимосвязь показателей
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 9
- 10
- 11
- 12
- 13
- …
- следующая ›
- последняя »
