Бухгалтерский управленческий учет. Методические указания. Булгакова С.В. - 21 стр.

                                    21
гарантирует, что составление сметы – непрерывный процесс, предопределяю-
щий оптимальную оценку перспектив развития организации. Годовые бюджеты
устанавливают ориентиры, к которым следует продвигаться (например, по объ-
ему продаж, производства, выручке и т.д.). При этом формируется ответствен-
ность конкретных лиц за отход от этих ориентиров. На таком подходе основаны
учет по центрам ответственности и управление по отклонениям.
      Бюджет, охватывающий всю деятельность организации на предстоящий
период, называется генеральным бюджетом (главной сметой). Его цель состоит
в объединении смет различных подразделений и видов деятельности (сегмен-
тов) на основе суммирования операционных и финансового бюджетов для со-
ставления общей (главной) сметы.
      В ходе подготовки генерального бюджета разрабатываются:
      бюджет доходов и расходов (смета прибылей и убытков);
      бюджет инвестиций («капитальный бюджет»);
      бюджет денежных средств (потоков);
      бюджет бухгалтерского баланса (прогнозный баланс, расчетный баланс).
      Главный бюджет состоит из двух частей: операционные бюджеты и фи-
нансовый бюджет
      Разработка операционных бюджетов включает следующую последова-
тельность.
      1) Бюджет по объему продаж – с него начинается разработка главного
бюджета. Точность прогнозов относительно объемов продаж по различным ви-
дам продукции на различных рынках в условиях динамичных цен определяет
корректность разработки всех последующих бюджетов, в том числе по выручке
от продаж. Прогноз объемов продаж составляется с использованием различных,
достаточно сложных методов, среди которых статистические прогнозы с при-
менением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта, регресси-
онный анализ, метод «выпуск – затраты» и т.д.
      2) Бюджет по объему производства – разрабатывается на основании бюд-
жета продаж. Он отражает количество продукции, которое необходимо произ-
вести в прогнозируемом периоде с учетом планируемых на начало и конец это-
го периода остатков готовой продукции. Объем производства (в натуральном
выражении) рассчитывается по формуле:
          Объем производства = Объем продаж + Запасы ГПк – Запасы ГПн,
где Запасы ГПк – планируемые остатки непроданной готовой продукции на ко-
нец прогнозируемого периода, ед.; Запасы ГПн – планируемые остатки непро-
данной готовой продукции на начало прогнозируемого периода, ед.
      Для составления бюджета производства в денежном выражении требует-
ся определение совокупных затрат на прогнозируемый объем производства.
Для этого рассчитывается себестоимость единицы продукции по производст-
венным затратам. С этой целью разрабатываются бюджеты производственных
потребностей в сырье и материалах, бюджеты приобретения сырья и материа-
лов, бюджеты прямых трудовых затрат и бюджеты производственных наклад-
ных расходов.