Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 22 стр.

т.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических     го бремени. Впервые данный критерий был использован Дж.
лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС, на-    Локком в конце XVII в., который исходил из того, что всякий
лог с продаж). По периодическим налогам всегда устанавли-     налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете ложится
вается налоговый период. К разовым налогам обычно отно-       бременем на землевладельцев. Доход от земельной собствен-
сятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми    ности в то время считался единственным чистым доходом,
событиями, не образующими систему. Примерами разового         служившим источником для уплаты любых налогов. Налоги,
налога являются пошлины, уплачиваемые при регистрации         взимавшиеся с земельной собственности, он называл прямы-
недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранс-        ми налогами, а все остальные налоги – косвенными. А. Смит
портных средств.                                              первоначально придерживался того же подхода, но затем к
        Подавляющее большинство взимаемых в настоящее         прямым налогам стал относить не только налоги, взимавшие-
время российских налогов и сборов относятся к периодиче-      ся с земли, но и налоги с прибыли и заработной платы. К кос-
ским.                                                         венным налогам им относились все остальные виды налогов.
        Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К      Несколько отличную концепцию использовал Дж.Ст. Милль,
регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие       полагавший, что прямыми налогами являются те налоги,
в течение длительного периода времени. При установлении       бремя которых должны нести непосредственно налогопла-
регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется    тельщики, а косвенные – которые должны быть переложены
срок их действия.                                             налогоплательщиками на других лиц. Такой подход исполь-
        К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и    зовал и А. Вагнер, а также практически все российские авто-
сборы, установление которых вызвано наступлением каких-       ры трудов по налогам в XIX столетии.
либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедст-             Следует отметить, что еще в XIX в. многие находили ис-
вия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или     пользуемый критерий перелагаемости для классификации нало-
сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взи-      гов недостаточно подходящим. С одной стороны, была отмечена
маться либо в течение фиксированного количества лет, либо     возможность переложения на других лиц налогов, относимых к
до момента окончания соответствующего чрезвычайного об-       прямым. Так, налоги на земельную собственность фактически
стоятельства.                                                 всегда включаются собственником земли – арендодателем в
        Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали         арендную плату. Издержки по арендной плате включаются арен-
функционировать в качестве обычных налогов. Например,         датором в цену производимых товаров. Если землевладелец и
налоги на доходы физических лиц, впервые были введены во      землепользователь совпадают в одном лице, то издержки по
многих странах в период первой мировой войны.                 уплате земельного налога включаются в издержки производства
                                                              сельскохозяйственной продукции и таким образом их бремя пере-
            2.1.2. Разделение налогов на прямые и косвенные   лагается на покупателей (потребителей). Налоги на прибыль при
                                                              наличии благоприятной конъюнктуры также могут перелагаться
      В литературе по налогообложению, а также в налого-      на потребителей. С другой стороны, в условиях неблагоприятной
вых законодательствах отдельных государств используется       конъюнктуры бремя по ряду таких традиционно косвенных нало-
деление налогов на прямые и косвенные. Такое деление при-     гов, как акцизы, приходится нести производителю или продавцу
меняется на протяжении почти трех столетий.                   соответствующих подакцизных товаров. Налогами, переложение
      Разделение налогов на прямые и косвенные обычно         которых на других лиц крайне затруднено, являются налоги на
осуществляется на основе критерия перелагаемости налогово-    доходы физических лиц, но только в тех случаях, когда пла-


                              43                                                           44