Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 23 стр.

тельщиком налогов является физическое лицо, не осуществляю-     данный налог – перелагаемый. Никакой предприниматель не
щее предпринимательскую деятельность; налоги на доходы фи-      будет уплачивать этот налог, если бремя по его уплате он не
зических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель-       сможет переложить на своих покупателей или клиентов.
ность, – перелагаемые.                                                 Для подразделения налогов на прямые и косвенные
        В отношении некоторых налогов весьма сложно опреде-     нередко используются и другие критерии. Наиболее распро-
лить, являются ли они перелагаемыми или нет. Таможенными        странена практика, когда в разряд прямых налогов включают
пошлинами могут облагаться как предметы, ввозимые физиче-       налоги и сборы, объектом обложения которыми являются до-
скими лицами для собственного потребления, так и товары,        ходы и имущество налогоплательщиков, а все остальные на-
предназначенные для продажи. Ввозя предметы, предназначен-      логи относят к разряду косвенных. В этом случае группу кос-
ные для личного потребления и уплачивая пошлину, физическое     венных налогов образуют налоги на потребление: акцизы,
лицо не имеет возможности переложить бремя уплаченной по-       НДС, налог с продаж, а также другие налоги и сборы, упла-
шлины на другое лицо. Если таможенная пошлина уплачивает-       чиваемые производителями товаров и услуг с сумм произве-
ся при ввозе товара, предназначенного для дальнейшей реали-     денных затрат.
зации, то издержки по ее уплате включаются в цену реализации           Важно отметить, что в некоторых странах может ис-
и таким образом перекладываются лицом, ввезшим товар, на по-    пользоваться разделение налогов на прямые и косвенные, в
купателя.                                                       зависимости от особенностей определения налоговых обяза-
        То же самое можно сказать и о налогах на имущество.     тельств и способов взимания налогов. Так, во Франции к
Налог может уплачиваться за дом, используемый для прожива-      прямым налогам законодательство относит налоги, при обло-
ния, и за дом, сдаваемый внаем (в аренду). В первом случае не   жении которыми используются явления и признаки постоян-
существует никаких возможностей переложения, а во втором        ного характера. К таким налогам относятся налоги на владе-
случае уплаченный налог может быть включен арендодате-          ние и пользование имуществом. Эти налоги взимаются либо
лем в стоимость арендной платы.                                 на основании твердых окладных сумм, либо на основании
        К перелагаемым косвенным налогам относится НДС.         периодически пересматриваемых кадастров. Для этих нало-
Однако этим налогом может облагаться строительство юри-         гов характерны жестко установленные сроки уплаты. К кос-
дическим лицом объектов для собственных нужд. Если дан-         венным налогам во Франции отнесены налоги, обязательства
ное юридическое лицо не осуществляет реализацию товаров         по которым определяются на основании изменчивых явлений
(работ, услуг), то оно не имеет возможности переложить на       и к которым применяются тарифные ставки.
другие лица бремя по данному налогу.
        Некоторые современные авторы относят к прямым на-              2.1.3. Методы определения и расчета налоговых обязательств
логам единый налог на вмененный доход для определенных
видов деятельности. Если физическое лицо – предпринима-                По способам определения налоговых обязательств на-
тель является плательщиком этого налога, то он освобожден       логи могут подразделяться на раскладочные и окладные. При
от уплаты целого ряда других налогов и сборов. Данный на-       использовании раскладочных налогов первоначально определя-
лог представляет собой альтернативу подоходного налогооб-       ется потребность в денежных средствах, а затем полученная
ложения и по доходам, подлежащим обложению единым на-           сумма распределяется (раскладывается) между налогопла-
логом на вмененный доход, налогоплательщик освобождает-         тельщиками или группами налогоплательщиков. Раскладоч-
ся от обязанности уплаты ряда других налогов и сборов. Если     ные налоги являются исторически более ранними. Они широ-
использовать критерий перелагаемости, то очевидно, что          ко применялись в эпоху феодализма. В России раскладочные


                             45                                                                46