Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 45 стр.

       Практически все страны мира имеют свои правила, ре-           Подобная ситуация неоднократно отмечалась в 1990-е
гулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осущест-    годы в Российской Федерации, и основной причиной этого
вляющих деятельность за границей и получающих доходы из-      явления следует считать неконтролируемое федеральными
за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков,        властями региональное и местное нормотворчество в сфере
действующих в стране.                                         налогообложения. Однако если в одной стране данная про-
       Различия подходов отдельных стран к тем или иным       блема может быть решена путем приведения регионального и
вопросам налогообложения порождают не только сложности        местного законодательств в соответствие с общегосударст-
в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и при-      венным, то в международных экономических отношениях
водят к такому феномену, как двойное налогообложение.         двойное и даже многократное экономическое и юридическое
Проблема двойного налогообложения обостряется с усилени-      налогообложение осуществляется на основе налогового зако-
ем интернационализации хозяйственной жизни. В налоговой       нодательства суверенных государств и может быть устранено
практике и теории различаются двойное экономическое нало-     лишь путем согласования многочисленных и сложных вопросов
гообложение и двойное юридическое налогообложение.            на межгосударственном уровне.
       Под двойным экономическим налогообложением по-                В устранении двойного налогообложения доходов и
нимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог      имущества заинтересованы не только налогоплательщики,
уплачивают несколько его последовательных получателей.        налоговое бремя которых многократно возрастает при после-
Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия      довательном обложении одного и того же объекта в разных
как самостоятельного плательщика и обложении налогом до-      странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению
хода акционера или пайщика при распределении прибыли.         внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению ино-
       Как правило, проблема экономического двойного на-      странных инвестиций и повышению конкурентоспособности
логообложения разрешается при разработке национального        не только отдельных национальных предприятий, но и эко-
налогового законодательства, в котором предусматриваются      номики в целом. Налоговое бремя юридических и физических
нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать          лиц, действующих в сфере международных экономических от-
налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете нало-    ношений, без устранения двойного налогообложения может
говых обязательств акционера.                                 достигать таких размеров, что всякое участие в международ-
       Под двойным юридическим налогообложением пони-         ном разделении труда для них станет экономически неоправ-
мается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик об-     данным.
лагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми             Для избежания международного двойного налогообло-
или сопоставимыми налогами два и более раз за один период.    жения либо применяются односторонние меры (зачет уплачен-
В принципе подобная ситуация может возникать и в том слу-     ных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из ино-
чае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность         странных источников), либо заключаются международные
только в одной стране. Такое двойное налогообложение мо-      налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании
жет возникнуть при «несостыковке» общегосударственного        двойного налогообложения доходов и имущества.
(центрального, федерального, конфедерального) законода-              Устранение возможно в одностороннем порядке. Для это-
тельства и законодательства на уровне регионов (штатов,       го страна постоянного местопребывания налогоплательщика мо-
провинций, областей, земель), а также на уровне органов ме-   жет разрешить ему при выполнении налоговых обязательств
стного самоуправления.                                        учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может
                                                              привести к неоправданным потерям бюджета, а также различно-


                            89                                                             90