Теория налогообложения. Дондукова Г.Ч - 46 стр.

го рода махинациям со стороны недобросовестных налогопла-       ходам из всех источников, включая и зарубежные. Статус ре-
тельщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного ме-     зидента определяется по нормам национального законода-
стопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее        тельства, различающимся в отношении физических и юридиче-
гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую          ских лиц. Большинство стран в своей налоговой политике ис-
деятельность.                                                   пользует сочетание этих принципов. Наряду с указанными
       Другой путь урегулирования проблемы двойного нало-       принципами отдельные страны традиционно используют
гообложения – заключение международных соглашений. В            принцип гражданства, который является во многом сходным с
этом случае государства, подписывающие такие соглашения,        принципом территориальности.
идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и              Особый интерес вызывает международное налогооб-
с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться         ложение юридических лиц. В современных условиях деятель-
на территории каждого участника соглашения.                     ность многих предприятий приобрела международный харак-
       Широко распространено заблуждение о том, что согла-      тер, т.е. она осуществляется на территории нескольких госу-
шения об избежании двойного налогообложения предостав-          дарств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределе-
ляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов.       нии и перераспределении доходов предприятия между источ-
Это совершенно не соответствует действительности. Соглаше-      никами, расположенными в разных странах. Особую важ-
ния об избежании двойного налогообложения привносят в           ность эта проблема имеет для транснациональных компаний,
экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходи-         деятельность которых в сфере международных экономиче-
мых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном        ских отношений является основной.
счете, развития национальной экономики. В частности, речь               Международное налогообложение юридических лиц в
идет о закреплении принципа недискриминации в налоговой         принципе схоже с международным налогообложением физи-
сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как        ческих лиц, при этом оно имеет определенную специфику как
минимум на 10 – 15 лет (средний срок действия такого рода ме-   в определении субъекта налогообложения, так и в исчисле-
ждународно-правовых договоров), соблюдении сторонами со-        нии базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и
глашений общепринятых международных правил и принци-            правила международного налогообложения, которые дейст-
пов в области налогообложения.                                  вуют только в отношении юридических лиц, например статьи
       Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах.       соглашений об избежании двойного налогообложения диви-
Теоретически можно выделить три основных принципа налого-       дендов.
вых юрисдикций: по признаку территориальности, резидентства             Проблемы международного налогообложения юриди-
и гражданства. К наиболее распространенным относится            ческих лиц можно подразделить на следующие группы:
юрисдикция, основанная на принципе территориальности или                – определение национальной привязки юридического
территориальной привязки. В соответствии с этим принципом       лица – субъекта налогообложения;
страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с             – порядок определения режима деятельности ино-
деятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, из-     странного юридического лица на территории страны дея-
влекаемые гражданами и предприятиями этой страны за пре-        тельности;
делами ее территории, не включаются в состав налогооблагае-             – проблемы, связанные с установлением источника до-
мых доходов. Принцип резидентства заключается в том, что        хода;
всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем
страны (резидентом), подлежит налогообложению по всем до-


                             91                                                             92