ВУЗ:
Составители:
Рубрика:
Каждая парадигма стремилась преодолеть недостатки других парадигм и не все из них получили развитие, признание и
распространение. Радикалы сформулировали несколько конкурирующих подходов: 1) социологический; 2) экономический;
3) биховеристический; 4) психологический; 5) событийный или информационно-событийный.
Социологический подход развивали А. Раппопорт, Г.Е. Фертих,
А.Ч. Литтлтон, В.К. Циммерман и другие. Они полагали, что каждое теоретическое положение учета влияло на общество и
каждое положение должно приниматься или отвергаться в зависимости от его социального эффекта. Целью социальной
бухгалтерии было раскрытие противоречивых интересов различных общественных групп. По мнению ученых, бухгалтерская
методология является одним из катализаторов общественного развития, которая приносит максимальный социальный
эффект. Это направление выражало либеральные тенденции американского общества, подчеркивало социальную
ответственность корпораций.
Экономический подход. Представителями этого направления были Г.Г. Миллер, Л.Л. Брукс, С. Зефф, М. Мунитц,
которые считали, что цель бухгалтерского учета заключается в контроле и оценке экономических показателей, в
обеспечении условий для достижения максимальной эффективности производства. В связи с этим руководство предприятия
должно выбирать те методологические бухгалтерские приемы, которые обеспечивали рост национального благосостояния.
Биховеристический подход. Девине К.Т. обратил внимание на то, что учетный процесс – это процесс поведения
бухгалтеров в различных служебных ситуациях, поэтому цель учета – это выработка способов влияния, воздействия на
поведение сначала бухгалтеров, а через них и на всех лиц, занятых в хозяйственной деятельности. Бухгалтер описывает и
предсказывает поведение этих людей. Методы бухгалтерского учета должны выбираться в зависимости от целей поведения
людей. Представители биховеристического подхода привлекали сложный математический аппарат для построения
бухгалтерских концепций.
Психологический подход. С начала XX века для американской школы бухгалтерского учета было характерно
подчеркивание интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах. Углубление такого подхода привело к рассмотрению
человеческой психики и поведения людей на производстве. Показатели отчетности, нормативы, бухгалтерские термины
были не чем иным, как стимулами, вызывающими определенную реакцию в зависимости от интересов того или иного лица. С
этой точки зрения сторонников этого подхода понять бухгалтерию – значит понять и поставить под контроль бухгалтера.
Управлять людьми – это значит уметь наказывать и поощрять, т.е. использовать негативные и позитивные стимулы. Отсюда
следует, что организация бухгалтерского учета должна начинаться с установления модели видения бухгалтером предприятия и
своего места в нем, причем эта модель удалена от интересов фирмы и даже противоречит им. Учет есть информационная
система, которая действует как составная часть процесса принятия решений, распределения ответственности за исполнение.
Информационно-событийный подход. Сортер Д.Г. полагал, что традиционная бухгалтерия исходит из трактовки
предмета как стоимости или как стоимостной оценки учитываемых объектов. В основу учета должно быть положено
информационное событие, под которым понимается информационная единица о факте хозяйственной жизни. Выделение,
поиск таких единиц составляет сущность учета. Событием, по которому в конечном счете реконструируется отчет, выступает
факт хозяйственной жизни, но предметом учета, событием для бухгалтера, является первичный документ, несущий
определенную информацию. Главное достоинство данных – их полезность. Бухгалтер должен измерять и фиксировать в учете
эту полезность, скрытую в информационных событиях.
Таким образом, каждый из пяти подходов выражал рациональные взгляды бухгалтеров Америки. Сознавая общность
цели и задач, бухгалтеры начали формировать теорию бухгалтерского учета. По их мнению, только теперь стало возможным
считать бухгалтерский учет наукой.
В настоящее время наиболее популярны две концепции. Первая представлена Е.С. Хендриксеным, который определял
теорию учета как набор широко трактуемых принципов, которые составляли общую систему эталонов, позволяющих
оценить различные хозяйственные ситуации, и создавали новые практические методики и процедуры. Макдональд Д.Л. –
выразитель второй концепции, полагал, что любая теория должна иметь три элемента: 1) символическое представление
феноменов реального мира путем координирования; 2) обработка и комбинация данных символов согласно выработанным
правилам; 3) обратный перевод символических конструкций в феномены реального мира. Каждый из этих компонентов
присутствует в учете. Любая из этих двух концепций может привести к построению описательных теорий, идущих от сущего
и предполагающих должное, и нормативных теорий.
Особенность англо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей
– возможность исчисления прибыли. Заслугой американских бухгалтеров было доказательство того, что прибыль не
отражает экономического содержания – действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело
крупных американских ученых к разграничению понятий – бухгалтерская и экономическая прибыль. Бухгалтерская
определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, экономическая – как следствие – результат работы
капитала.
Исследовав эту бухгалтерскую категорию – прибыль, американские ученые пришли к выводу, что понятие прибыли не
может быть однозначным, так как существует целый спектр понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели.
В теории учета различают налоговую и экономическую прибыль, поэтому возможны два варианта: 1) бухгалтерская прибыль
должна быть равна налогооблагаемой сумме; 2) бухгалтерская прибыль – это одно, а налогооблагаемая прибыль –
совершенно иное, и их суммы не могут быть равны.
Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета США является деление его на финансовый
и управленческий учет. Предметом финансового учета являются отношения предприятия с внешним миром, управленческий
учет регистрирует положение дел внутри предприятия. Но в русской бухгалтерской школе финансовый это и есть
бухгалтерский учет, а управленческий представляет собой аналитический учет к счету основного производства,
калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и перспективный анализ хозяйственной
деятельности. Таким образом, у первого круг проблем составляет систематизированный учет, у второго – проблемный.
Возникновение управленческого учета связано с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением
правовых и экономических отношений. Управленческий учет был создан инженерами и технологами, но получил
современную форму благодаря трудам Р. Антони. Этот учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так
как бухгалтерская отчетность хронически устаревает, лишена оперативности и не может быть пригодной для управления
Страницы
- « первая
- ‹ предыдущая
- …
- 25
- 26
- 27
- 28
- 29
- …
- следующая ›
- последняя »
